Jeśli przy zakupie samochodu przedsiębiorca odliczył część VAT, to w związku z jego sprzedażą może wystąpić konieczność jego skorygowania.

Konieczność skorygowania VAT dotyczy firm, które miały prawo uwzględnić tylko 60 proc.  podatku naliczonego (nie więcej niż 6000 zł) lub 50 proc. VAT naliczonego (nie więcej niż  5000 zł). Zasady korekty zależą od tego, jaka była wartość początkowa samochodu.

Wartość poniżej 15 tys. zł

Przepisy dotyczące korekty VAT są niezwykle skomplikowane >patrz ramka. Zacznijmy od  zasad korekty obowiązujących w sytuacji, gdy wartość początkowa nie przekracza 15 tys. zł. Wbrew pozorom jest to często występująca w praktyce sytuacja. To dlatego, że po zakończeniu leasingu samochody zwykle wykupowane są za kwotę znacznie niższą od wartości rynkowej. Firma, która wykupuje po zakończeniu leasingu samochód osobowy, zwykle nie płaci więc za niego więcej niż 15 tys. zł. Co będzie, gdy zdecyduje się go sprzedać?

Jeśli sprzedaż będzie opodatkowana (bo nastąpi w ciągu pół roku od nabycia), to obowiązek korekty nie wystąpi. Inaczej będzie, gdy zostanie zwolniona z VAT na podstawie § 13 ust. 1 pkt 5 rozporządzenia ministra finansów z 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (DzU nr 73, poz. 392 ze zm.).

Wtedy VAT trzeba skorygować. Obowiązek ten wystąpi jednak tylko w sytuacji, gdy od końca okresu rozliczeniowego, w którym samochód wydano do użytkowania, do jego sprzedaży upłynęło 12 miesięcy. Wynika to z art. 91 ust. 7c ustawy o VAT. Taką wykładnię tego przepisu potwierdzają: interpretacja Izby Skarbowej w Poznaniu z 22 sierpnia 2011 r. (ILPP1/443-772/11-4/NS) oraz wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 2 czerwca  2010 r. (III SA/Wa 2080/09, orzeczenie prawomocne).

Kiedy okres korekty to pięć lat

Odliczenie VAT naliczonego od środków trwałych o wartości początkowej przekraczającej 15 tys. zł podlega korekcie w okresie pięciu lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania (zgodnie z art. 91 ust. 2 ustawy o VAT). Za każdy rok koryguje się 1/5 odliczonego VAT. Jeśli w okresie korekty przedsiębiorca sprzeda samochód i transakcja ta będzie zwolniona z VAT, to przyjmuje się, że w pozostałym okresie korekty pojazd związany jest z czynnościami niedającymi prawa do odliczenia.

Potwierdza to interpretacja Izby Skarbowej w Warszawie z 10 czerwca 2011 r. (IPPP1/443-394/11-4/ISz).

Pytanie zadał podatnik, który 13 lutego 2008 r. za kwotę brutto 38 400 zł (kwota netto: 31 475,41 zł, VAT: 6924,59 zł) kupił samochód osobowy. Od tego zakupu odliczył 60 proc. VAT, czyli 4154,75 zł. 6 stycznia 2011 r. wnioskodawca sprzedał ten samochód za 18 500 zł. Transakcja ta była zwolniona z VAT. Wcześniej samochód był wykorzystywany do wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu VAT.

Izba wyjaśniła, że w tej sytuacji „dostawa przedmiotowego samochodu objęta zwolnieniem z opodatkowania powoduje, że dalsze jego wykorzystanie związane jest wyłącznie z czynnościami zwolnionymi.

Wobec powyższego tutejszy organ stwierdza, że wnioskodawca zachowuje prawo do dokonanego odliczenia podatku naliczonego przy zakupie środka trwałego, ale tylko w części dotyczącej okresu wykorzystywania go do celów związanych z czynnościami opodatkowanymi. Natomiast, od momentu dokonania sprzedaży samochodu, jako towaru zwolnionego od podatku, wnioskodawca traci prawo do odliczenia podatku naliczonego w części dotyczącej pozostałego, z pięcioletniego okresu korekty.

Tym samym zastosowanie mają powołane wyżej przepisy art. 91 ust. 1-6 ustawy, co oznacza, że na podatniku ciąży obowiązek dokonania jednorazowej korekty odpowiedniej części kwoty VAT z tytułu nabycia przedmiotowego samochodu w miesiącu dokonania sprzedaży.

W rozpatrywanej sprawie sprzedaż samochodu nastąpiła w czwartym roku jego użytkowania, a więc w czwartym roku korekty. Zatem na wnioskodawcy ciążył obowiązek dokonania jednorazowej korekty podatku naliczonego w wysokości 2/5 kwoty odliczonego podatku w miesiącu dokonania sprzedaży, czyli w deklaracji VAT-7 za miesiąc styczeń 2011 r.”.