Zgodnie z § 2 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia ministra finansów z 26 lipca 2010 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (DzU nr 138, poz. 930, ze zm.) zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania sprzedaż w zakresie czynności wymienionych w załączniku do rozporządzenia.

W załączniku tym pod pozycją nr 23 widnieją usługi finansowe i ubezpieczeniowe (PKWiU 64-66). Działalność lombardowa klasyfikowana jest pod numerem 64.92.19.0 PKWiU jako „Pozostałe usługi udzielania kredytów (z wyłączeniem udzielanych przez instytucje finansowe), gdzie indziej niesklasyfikowane”.

Sprzedaż przedmiotów

W związku z tym, co do zasady, podstawowa działalność lombardu, jaką jest pożyczanie pieniędzy „pod zastaw”, jest zwolniona z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży za pomocą kasy fiskalnej. Będzie tak jednak do momentu, w którym podatnik prowadzący lombard dokona dostawy (przewłaszczonego jako zabezpieczenie udzielonej pożyczki):

- sprzętu radiowego, telewizyjnego i telekomunikacyjnego, z wyłączeniem lamp elektronowych i innych elementów elektronicznych oraz części do aparatów i urządzeń do operowania dźwiękiem i obrazem, anten (PKWiU ex 26 i ex 27.90),

- sprzętu fotograficznego, z wyłączeniem części i akcesoriów do sprzętu i wyposażenia fotograficznego (PKWiU ex 26.70.1),

- wyrobów z metali szlachetnych lub z udziałem tych metali, która nie może korzystać ze zwolnienia z podatku, o którym mowa w art. 113 ust. 1 i 9 ustawy o VAT,

- nagranych, z zapisanymi danymi lub zapisanymi pakietami oprogramowania komputerowego, w tym również sprzedawanymi łącznie z licencją na użytkowanie: płyt CD, DVD, kaset magnetofonowych, taśm magnetycznych (w tym kaset wideo), dyskietek, kart pamięci, kartridżów.

W przypadku sprzedaży wymienionych wyrobów nie obowiązuje ogólne zwolnienie uprawniające do zwolnienia ze stosowania kasy rejestrującej (ze względu na limit obrotów: 20 tys. zł dla nowych firm i 40 tys. zł dla pozostałych). Wtedy bez względu na wielkość sprzedaży zwolnienie ze stosowania kasy fiskalnej jest wykluczone. Nawet gdyby lombard byłby podmiotowo zwolniony z VAT, to tego typu sprzedaż będzie podlegać obowiązkowi zaewidencjonowania przy pomocy kasy fiskalnej.

W praktyce więc trudno wyobrazić sobie lombard bez kasy fiskalnej bo sprzęt radiowo-telewizyjny, fotograficzny oraz wyroby z metali szlachetnych (obok sprzętu elektronicznego) stanowią większość przedmiotów zabezpieczających udzielone pożyczki.

Jakie dane trzeba podać

Jeżeli podatnik będzie zobowiązany do zainstalowania kasy fiskalnej ze względu na sprzedaż wymienionych wyżej wyrobów, to obowiązkowi rejestracji za pomocą kasy będzie podlegała również pozostała jego sprzedaż dotycząca przewłaszczonych rzeczy. Niemniej jednak przychody związane ze spłatą pożyczek (odsetki, prowizje, opłata za przechowanie) nie będą podlegały takiemu obowiązkowi (jako przychody z działalności zwolnionej z tego obowiązku). Nie zmienia to jednak faktu, że podatnik może rejestrować takie obroty dobrowolnie.

Nie można także zapominać, że w przypadku stosowania procedury opodatkowania marży ewidencjonowaniu będzie podlegać pełna kwota sprzedaży (należności), a nie sama marża. Wynika to z § 7 ust. 7 rozporządzenia z 28 listopada 2008 r. w sprawie kryteriów i warunków technicznych, którym muszą odpowiadać kasy rejestrujące oraz warunków ich stosowania (DzU nr 212, poz. 1338 ze zm.).

Zgodnie z tym przepisem podatnicy prowadzący ewidencję przy zastosowaniu kas rejestrujących, u których podstawą opodatkowania jest kwota prowizji lub inna postać wynagrodzenia za wykonane usługi w ramach umowy agencyjnej, zlecenia, pośrednictwa lub innych umów o podobnym charakterze albo też marża, ewidencjonują na potrzeby obliczenia osiąganego przez nich obrotu oraz kwot podatku należnego, całą wartość sprzedaży własnej oraz prowadzonej na rzecz lub w imieniu innych podatników. Potwierdziła to Izba Skarbowa w Poznaniu w interpretacji z 29 listopada 2011 r. (ILPP1/443-184/07-2/BD).

Z tego względu praktycznym rozwiązaniem jest przyporządkowanie dla tego typu sprzedaży odrębnej pozycji na kasie fiskalnej, tak aby nie była ona łączona z inną sprzedażą opodatkowaną stawką podstawową, rejestrowana zwykle pod pozycją A.-

Autor jest doktorem nauk ekonomicznych, biegłym rewidentem, prezesem zarządu Biura Rachunkowego JURCZYGA sp. z o.o. w Pilchowicach