W związku z rozszerzeniem działalności o najem mieszkań chciałbym wprowadzić do ewidencji środków trwałych dwa mieszkania. Jedno z nich nabyłem w 2018 r. od osoby, która zakupiła je od dewelopera w 2011 r. i od początku do momentu sprzedaży mieszkała w nim. Drugie natomiast kupiłem sam w 1999 r. również od dewelopera i do tej pory w nim mieszkałem. Czy będę mógł dla obu tych używanych mieszkań zastosować stawkę amortyzacji w wysokości 10 proc.? – pyta czytelnik.
Czytaj także: PIT i CIT: całkowicie zamortyzowane środki trwałe też można ulepszyć
Dla zastosowania indywidulanej stawki amortyzacji w wysokości 10 proc. liczy się upływ okresu 60 miesięcy używania lokalu mieszkalnego przed jego nabyciem. Dlatego nie może pan zastosować tej stawki dla lokalu mieszkalnego, które jako nowe nabył pan w 1999 r., mimo że jest ono znacznie starsze od mieszkania, które nabył pan w 2018 r. i potrafi pan wykazać, że było ono wcześniej używane przez co najmniej 60 miesięcy.
W świetle art. 22j ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT podatnicy mogą indywidualnie ustalić stawki amortyzacyjne dla używanych lokali mieszkalnych, po raz pierwszy wprowadzonych do ewidencji danego podatnika, z tym że okres amortyzacji nie może być krótszy niż 10 lat. Dla takich używanych lokali mieszkalnych można zatem zastosować indywidualną stawkę amortyzacji w wysokości 10 proc. (100 proc. : 10 lat).
Kiedy są używane
Należy mieć jednak na uwadze, że na podstawie art. 22j ust. 3 pkt 1 tej ustawy lokale takie uznaje się za używane, jeżeli podatnik wykaże, że przed ich nabyciem były one wykorzystywane co najmniej przez okres 60 miesięcy. Z treści pytania wynika, że poprzedni właściciel nabył mieszkanie jako nowe w 2011 r. i do 2018 r. mieszkał w nim, czyli używał je dłużej niż 60 miesięcy. Jeżeli zatem może pan wykazać, że lokal mieszkalny, który nabył pan w 2018 r., był używany przez okres co najmniej 60 miesięcy przed jego nabyciem przez pana, to może pan zastosować dla jego amortyzacji indywidualną stawkę 10 proc. Analogiczne stanowisko przedstawił również Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z 8 lutego 2019 r. (0114-KDIP3-1.4011.603.2018.1.IF). Ponadto wskazał on, że dowodami, którymi należy udokumentować używanie środka trwałego, mogą być wszelkie wiarygodne dowody potwierdzające używanie środka trwałego w określonym czasie.
Z ustawowego wykazu
Natomiast lokal mieszkalny, który zakupił pan jako nowy w 1999 r., może być amortyzowany według liniowej stawki 1,5 proc. z wykazu stawek amortyzacyjnych. Przed jego nabyciem przez pana nie był on bowiem wykorzystywany przez okres 60 miesięcy. Tak wynika również z interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 21 grudnia 2018 r. (0114-KDIP3-1.4011.529.2018.1.MJ).
Nie zawsze zatem starszy lokal mieszkalny może być amortyzowany według stawki 10 proc. Ot taki paradoks podatkowy...
Podstawa prawna: art. 22j ust. 1 pkt 3 i ust. 3 pkt 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. DzU z 2018 r. poz. 1509 ze zm.)
