Sposób zaksięgowania kosztu wpływa na rozliczenie podatkowe

Tak wynika z interpretacji Izby Skarbowej w Łodzi z 16 stycznia 2012 r. (IPTPB3/423-265/11-4/IR).

Spółka ujęła jako bierne rozliczenia międzyokresowe (BRMK) przewidywane koszty m.in. czynszu, energii, gazu. Jej zdaniem były to koszty pośrednio związane z przychodami, niebędące kosztami podatkowymi w momencie ujęcia jako BRMK. W taki sposób koszty te zostały również zaprezentowane w pierwszym sprawozdaniu finansowym za 2010 rok (z 11 stycznia 2011 r.) sporządzonym dla celów grupy kapitałowej.

Faktury i rachunki dokumentujące poniesienie wspomnianych kosztów pośrednich odnoszących się do 2010 roku, które wpłynęły po dacie sporządzenia pierwszego sprawozdania finansowego, bez względu na datę wystawienia dokumentu, spółka ujęła na bieżąco w 2011 roku jako koszt podatkowy.

Jednak w związku z tym, że od 1 stycznia 2009 r. spółka stosowała Krajowy Standard Rachunkowości nr 6, audytor spółki stwierdził, że te zobowiązania powinny zostać zaprezentowane jako zobowiązania krótkoterminowe z tytułu dostaw i usług, a nie jako BRMK. Spółka zastosowała się do tych sugestii i w sprawozdaniu statutowym zaprezentowała je już jako zobowiązania krótkoterminowe.

Zdaniem spółki koszty pośrednio związane z przychodami, które pierwotnie były ujęte bilansowo w księgach rachunkowych 2010 rok jako BRMK (choć ostatecznie zostały zaprezentowane w sprawozdaniu finansowym jako zobowiązania krótkoterminowe z tytułu dostaw i usług), są kosztami uzyskania przychodów w 2011 roku, jeśli faktury i rachunki je dokumentujące wpłynęły po dacie sporządzenia pierwszego sprawozdania finansowego, tj. po 11 stycznia 2011 r.

Izba Skarbowa zasadniczo zgodziła się ze spółką, lecz uznała jej stanowisko za nieprawidłowe z powodu błędnej próby zastosowania przepisów ustawy o CIT dotyczących kosztów bezpośrednich w odniesieniu do kosztów pośrednich, których dotyczyło pytanie.

Marek Suchowiecki konsultant w dziale prawnopodatkowym PwC

Komentuje Marek Suchowiecki, konsultant w dziale prawnopodatkowym PwC

Komentowana interpretacja dotyczy momentu zaliczenia kosztów pośrednich do kosztów podatkowych oraz relacji zachodzących między prawem rachunkowym a prawem podatkowym.

Zgodnie z ugruntowaną linią orzeczniczą oraz stanowiskiem prezentowanym przez organy podatkowe regulacje zawarte w ustawie o rachunkowości generalnie nie wywierają bezpośrednich skutków na gruncie prawa podatkowego.

Jedynie w określonych sytuacjach przepisy ustawy o rachunkowości mogą mieć charakter podatkotwórczy. Tak jest w wypadku potrącalności kosztów pośrednich na gruncie ustawy o CIT.