Kiedy informacje podsumowujące można sporządzać co kwartał

Obowiązek składania informacji podsumowujących VAT-UE (z załącznikami: VAT-UE/A, VAT-UE/B i VAT-UE/C)) wynika z art. 100 ust. 1 ustawy o VAT. Mówi on, że podatnicy, o których mowa w art. 15, zarejestrowani jako podatnicy VAT UE, są obowiązani składać w urzędzie skarbowym zbiorcze informacje o dokonanych:

• wewnątrzwspólnotowych dostawach towarów (WDT), na rzecz podatników podatku od wartości dodanej lub osób prawnych niebędących takimi podatnikami, zidentyfikowanych na potrzeby podatku od wartości dodanej,

• wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów (WNT), od podatników podatku od wartości dodanej, zidentyfikowanych na potrzeby podatku od wartości dodanej,

• dostawach towarów w ramach wewnątrzwspólnotowych transakcji trójstronnych rozliczanych w procedurze uproszczonej, na rzecz podatników podatku od wartości dodanej lub osób prawnych niebędących takimi podatnikami, zidentyfikowanych na potrzeby podatku od wartości dodanej,

• usługach, do których stosuje się art. 28b ustawy o VAT (innych niż zwolnione od podatku od wartości dodanej lub opodatkowane zerową stawką), na rzecz podatników podatku od wartości dodanej lub osób prawnych niebędących takimi podatnikami, zidentyfikowanych na potrzeby podatku od wartości dodanej, świadczonych na terytorium innego niż Polska państwa członkowskiego, dla których zobowiązanym do zapłaty podatku od wartości dodanej jest usługobiorca.

Przykładem usług wykazywanych w informacji podsumowującej mogą być świadczone na rzecz firm z innego państwa UE usługi marketingowe, doradcze, spedycji, usługi na ruchomym majątku rzeczowym (zob. interpretacja Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 16 maja 2011 r., ITPP2/443 218a/11/EK).

Co miesiąc

Zgodnie z zasadą wyrażoną w art. 100 ust. 3 ustawy o VAT, informacje podsumowujące składa się za okresy miesięczne, w terminie do 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu wykonania transakcji.

Przykład 1

Firma Delta (zarejestrowana jako podatnik VAT UE) w styczniu 2012 r. sprowadziła maszyny z Niemiec do Polski.

Delta zarejestrowała się jako podatnik VAT UE dopiero na potrzeby tej transakcji. Maszyny zostały zakupione od niemieckiego podatnika VAT (nabycie zostało udokumentowane niemiecką fakturą z 23 stycznia 2012 r.).

Do 15 lutego 2012 r. Delta powinna złożyć informację podsumowującą, w której wykaże to WNT.

Co trzy miesiące

W niektórych przypadkach ustawodawca dopuszcza możliwość składania VAT-UE za okresy kwartalne. Stosownie do art. 100 ust. 4 ustawy o VAT informacje podsumowujące mogą być składane za okresy kwartalne, w terminie do 15. dnia miesiąca następującego po kwartale, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu wykonania transakcji, w przypadku gdy dotyczą one:

• WDT (w tym również rozliczanych w procedurze uproszczonej) – jeżeli całkowita wartość tych transakcji, bez podatku od wartości dodanej, nie przekracza w danym kwartale i w żadnym z czterech poprzednich kwartałów kwoty 250 tys. zł,

• WNT – jeżeli całkowita wartość tych transakcji, bez podatku VAT, nie przekracza w danym kwartale 50 tys. zł,

• eksportu usług (do których stosuje się art. 28b ustawy o VAT), świadczonych na terytorium innego państwa członkowskiego.

Przykład 2

Załóżmy, że w przypadku firmy Delta z przykładu 1 wartość nabytych wewnątrzwspólnotowo maszyn (podstawa opodatkowania) wyniosła po przeliczeniu 49 tys. zł i będzie to jedyne WNT w I kwartale 2012 r. Załóżmy również, że Delta w ogóle nie wykonuje WDT.

W takim wypadku miałaby prawo do złożenia VAT-UE za I kwartał 2012 r., w terminie do 16 kwietnia (15 kwietnia 2012 r. przypada na niedzielę, więc termin przesuwa się na najbliższy dzień roboczy, zgodnie z art. 12 § 5 ordynacji podatkowej).

Przykład 3

Firma Alfa od 2011 r. wykonuje WDT, głównie do Czech i na Słowację.

Nie dokonuje natomiast WNT. W trakcie 2011 r. łączna wartość WDT wyniosła

550 tys. zł, z czego w I kwartale – 200 tys. zł; w II kwartale – 150 tys. zł w III i IV kwartale – 100 tys. zł. Załóżmy, że w I kwartale

2012 r. wartość WDT wyniesie łącznie 235 tys. zł. Firma Alfa ma prawo do złożenia VAT-UE za I kwartał 2012 r.

Gdyby w którymkolwiek z kwartałów 2011 r. został przekroczony ustawowy limit dla WDT, to w I kwartale 2012 r.

Alfa byłaby zobligowana do składania miesięcznych informacji podsumowujących. Gdyby kwota 250 tys. zł została przekroczona w I kwartale 2012 r., to jeśli do tego przekroczenia doszłoby w styczniu lub lutym, Alfa byłaby zobligowana do złożenia VAT-UE za okresy miesięczne. Natomiast gdyby to przekroczenie nastąpiło w marcu 2012 r., Alfa powinna złożyć jeszcze kwartalną VAT-UE za pierwszy kwartał.

Wygasły przepisy przejściowe

Do 31 grudnia 2011 r. limit WDT, o którym mowa w art. 100 ust. 4 – 6 ustawy o VAT (którego nieprzekroczenie uprawniało do składania informacji kwartalnych), wynosił nie 250 tys., lecz 500 tys. zł.

Tak wynikało z art. 4 ustawy z 23 października 2009 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług (DzU nr 195, poz. 1504). Od 1 stycznia 2012 r. ten przepis przejściowy nie ma już zastosowania.

Analizując, czy w którymś z poprzednich czterech kwartałów nie został przekroczony próg z tytułu WDT, powinniśmy brać – moim zdaniem – kwotę 250 tys. zł, a nie 500 tys. zł.

- Ponieważ przepisy te mogą być różnie interpretowane, wystąpiliśmy do Ministerstwa Finansów o wyjaśnienie tej kwesti.

Skutki przekroczenia ustawowego progu

Gdy wartość transakcji przekroczy w danym kwartale ustawowy limit (250 tys. dla WDT i 50 tys. dla WNT), podatnicy są co do zasady obowiązani do składania informacji podsumowujących za okresy miesięczne.