VAT: najem na zakwaterowanie bez zwolnienia i preferencyjnej stawki

Tak stwierdził Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 29 stycznia 2019 r. (0115-KDIT1-1.4012.812. 2018.2.BS), uznając stanowisko wnioskodawcy za nieprawidłowe.

Wnioskodawca podpisał umowę z agencją pracy tymczasowej, zgodnie z którą zatrudnione przez agencję osoby miały wykonywać pracę na jego rzecz. Będąc właścicielem budynku mieszkalnego położonego przy jego zakładzie produkcyjnym, wnioskodawca wynajął ten budynek agencji w celu ulokowania w nim oddelegowanych do niego pracowników tymczasowych. Agencja zobowiązała się do zapłaty wynagrodzenia obliczanego comiesięcznie na podstawie liczby ulokowanych w budynku osób. Pracownicy agencji mieli zamieszkiwać w budynku wnioskodawcy jedynie przez czas wykonywania na jego rzecz pracy. Ponadto, zgodnie z treścią umowy, to agencja zobowiązana była do wyposażenia na swój koszt budynku na potrzeby ulokowania w nim pracowników oraz do wykonania potencjalnych prac adaptacyjnych niezbędnych do rozpoczęcia zakwaterowania. Agencja była także zobowiązana do wykonywania i ponoszenia kosztu drobnych prac remontowych i konserwacyjnych wynajmowanego budynku, mających na celu usunięcie normalnych śladów korzystania. W konsekwencji, zakres świadczeń wykonywanych przez wnioskodawcę obejmował tylko czynności związane z udostępnieniem budynku i nie uwzględniał dalszych działań związanych z przystosowaniem wynajmowanej przestrzeni, ponieważ to agencja musiała ją zaadaptować i utrzymać w należytym stanie, tak aby pracownicy dostali od niej przygotowane do zakwaterowania pokoje.

Czytaj także: Kiedy usługi najmu są zwolnione z VAT

Wnioskodawca zapytał o to, czy świadczone przez niego na rzecz agencji pracy usługi korzystają ze zwolnienia z VAT dla najmu wyłącznie na cele mieszkaniowe. Równocześnie, w zaprezentowanym przez siebie stanowisku wskazał, że przedmiotowe usługi nie podlegają przytoczonemu zwolnieniu, a zamiast tego powinna w stosunku do nich znaleźć zastosowanie obniżona stawka VAT w wysokości 8 proc., przewidziana dla usług zakwaterowania.

Organ odrzucił stanowisko podatnika. Uznał, że świadczone usługi nie powinny podlegać ani zwolnieniu z VAT jako najem wyłącznie na cele mieszkaniowe, ani 8-proc. stawce VAT jako usługi zakwaterowania. Jak wskazał w rozstrzygnięciu, omawiane usługi nie mogą korzystać z obniżonej stawki, ponieważ to czynności wykonywane na rzecz pracowników przez agencję noszą cechy usługi zakwaterowania, podczas gdy usługi wykonywane przez wnioskodawcę na rzecz agencji stanowią najem. Równocześnie, najem ten nie będzie podlegał zwolnieniu ze względu na to, że nie jest on zdaniem organu świadczony wyłącznie na cele mieszkaniowe, co zostało poparte faktem, iż pracownicy agencji mogą zamieszkiwać w budynku wnioskodawcy wyłącznie przez czas kiedy świadczą na jego rzecz.

Patryk Kleparski konsultant w dziale doradztwa podatkowego Deloitte

Zgodnie z ustawą o VAT, zwolnieniu przedmiotowemu z opodatkowania podlegają usługi w zakresie wynajmowania lub wydzierżawiania nieruchomości o charakterze mieszkalnym lub części nieruchomości, na własny rachunek, wyłącznie na cele mieszkaniowe. Jak wskazuje się w doktrynie i orzecznictwie, celem tej regulacji jest ekonomiczna ochrona najemców lokali mieszkaniowych, którzy przez najem taki faktycznie zaspokajają swoje potrzeby mieszkaniowe. Treść rozstrzygnięcia omawianej interpretacji sugeruje, że zamieszkiwanie przez pracowników agencji w budynku wnioskodawcy jedynie przez okres wykonywania przez nich pracy na jego rzecz miało wpływ na uznanie najmu za niemający celu mieszkaniowego i tym samym niepodlegający zwolnieniu. Pokazuje to, iż aby najem, który wiąże się z ulokowaniem osób fizycznych w lokalu mieszkalnym, mógł być zwolniony z VAT na podstawie wskazanych w interpretacji przepisów, zamieszkanie tych osób w wynajmowanym lokalu musi cechować się pewną stałością. Równocześnie, organ interpretacyjny nie zgodził się ze stwierdzeniem, że wnioskodawca świadczy na rzecz agencji pracy usługi zakwaterowania. Pogląd organu znajduje uzasadnienie w przedstawionym stanie faktycznym – biorąc pod uwagę, iż czynności, takie jak wyposażenie mieszkania oraz przeprowadzanie bieżących napraw i utrzymywanie czystości lokali, należały wyłącznie do obowiązków agencji. W konsekwencji, to agencja była odpowiedzialna za stworzenie pracownikom warunków pozwalających na ich pobyt, podczas gdy wnioskodawca nie wykonywał żadnych czynności w tym zakresie. Tym samym, omawiana interpretacja wskazuje, że samo udostępnienie innemu podmiotowi lokalu na potrzeby ulokowania w nim osób nie powinno być postrzegane jako równoznaczne ze świadczeniem usługi zakwaterowania, korzystającej z opodatkowania preferencyjną stawką VAT .