W którym urzędzie rozliczyć VAT po przeprowadzce firmy

- W maju 2011 zarząd spółki z o.o. z siedzibą w Warszawie zdecydował o przeprowadzce firmy z jednej dzielnicy Warszawy do innej. Dotychczas firma prowadziła działalność na terenie działania Urzędu Skarbowego Warszawa-Bemowo, natomiast po zmianie musi rozliczać się w Urzędzie Skarbowym Warszawa-Mokotów. Sąd rejonowy wydał postanowienie w sprawie rejestracji zmiany adresu siedziby przedsiębiorcy w KRS 14 czerwca 2011. W którym urzędzie skarbowym należy złożyć deklarację VAT za czerwiec?

– pyta czytelnik.

Właściwość urzędu skarbowego może się zmienić nie tylko w przypadku zmiany siedziby firmy (siedzibą jest miejscowość), ale także gdy zmieni się jej adres. Tak bywa zwłaszcza w dużych miastach, gdzie funkcjonuje kilka urzędów skarbowych.

Reguła...

Na początek przypomnijmy ogólną zasadę wynikającą z art. 18 § 1 ordynacji podatkowej: jeżeli w trakcie roku lub określonego w odrębnych przepisach innego okresu rozliczeniowego nastąpi zdarzenie powodujące zmianę właściwości miejscowej organu podatkowego, to organem podatkowym właściwym miejscowo jest ten, który był nim w pierwszym dniu roku podatkowego lub okresu rozliczeniowego.

...i wyjątek

Reguła ta nie ma jednak zastosowania przy składaniu deklaracji VAT. Minister finansów, korzystając z delegacji określonej w art. 18 § 2 op, wydał bowiem rozporządzenie wykonawcze. Z jego § 13 ust. 1 wynika, że odpowiedni formularz należy przesłać do urzędu skarbowego właściwego ostatniego dnia okresu rozliczeniowego.

Gdzie składać deklaracje

Zgodnie z § 13 ust. 1 rozporządzenia ministra finansów z 22 sierpnia 2005 w sprawie właściwości organów podatkowych (DzU z 2005 r. nr 165, poz. 1371 ze zm.) organem podatkowym właściwym miejscowo w sprawach rozliczeń podatku VAT za dany okres rozliczeniowy dla podatników, którzy w trakcie okresu rozliczeniowego zmienili miejsce wykonywania czynności, miejsce zamieszkania lub adres siedziby, wskutek czego właściwy stał się organ podatkowy inny niż dotychczasowy, jest organ podatkowy właściwy dla podatnika z tytułu rozliczeń podatku VAT w ostatnim dniu tego okresu.

Przykład

Adam Adamski prowadzi działalność gospodarczą jako osoba fizyczna. Jest czynnym podatnikiem VAT i składa deklaracje co miesiąc. W połowie czerwca 2011 zmienił miejsce zamieszkania oraz miejsce prowadzenia działalności (wykonywania czynności opodatkowanych VAT).

Dotychczas rozliczał się w Urzędzie Skarbowym w Ciechanowie, natomiast od połowy czerwca 2011 organem właściwym z tytułu VAT jest dla niego Urząd Skarbowy w Płocku. O zmianie tej powiadomił naczelnika tego drugiego urzędu, składając zgłoszenia aktualizacyjne VAT-R i NIP-1.

Deklarację VAT za czerwiec podatnik powinien złożyć już w nowym urzędzie skarbowym, czyli w Płocku. Jest to bowiem organ podatkowy właściwy dla niego z tytułu rozliczeń VAT w ostatnim dniu okresu rozliczeniowego, w którym nastąpiła zmiana.

Jak w spółkach

Jeżeli podatnikiem VAT jest spółka prawa handlowego zobowiązana do rejestracji w odpowiednim rejestrze (KRS), to mogą pojawić się wątpliwości związane z ustaleniem daty zdarzenia, które powoduje zmianę właściwości organu podatkowego.

Możliwości jest kilka, np. data podjęcia uchwały o zmianie adresu siedziby, termin zgłoszenia zmian do KRS, moment wpisu w KRS czy też dzień otrzymania postanowienia z tego rejestru.

Problem ten jest uregulowany w § 13 ust. 2 rozporządzenia ministra finansów. Wynika z niego, że jeżeli zgodnie z odrębnymi przepisami podatnik VAT jest zobowiązany do ujawnienia adresu siedziby w odpowiednim rejestrze, to składa deklarację VAT do nowego urzędu skarbowego dopiero wówczas, gdy nowy adres siedziby został ujawniony w tym rejestrze do końca okresu rozliczeniowego, którego dotyczy deklaracja.

Przykład

W maju 2011 zgromadzenie wspólników podjęło uchwałę o zmianie umowy spółki z o.o. skutkującej przeniesieniem siedziby z Olsztyna do Torunia. Zarząd spółki 16 maja 2011 zgłosił zmianę siedziby do KRS. Sąd rejonowy 20 czerwca 2011 wydał postanowienie w sprawie rejestracji zmiany siedziby i adresu przedsiębiorcy w KRS.

Oznacza to, że nowy adres siedziby został ujawniony w KRS w czerwcu 2011. Za maj 2011 spółka powinna złożyć deklarację VAT jeszcze do starego urzędu skarbowego w Olsztynie.