Jak poprawnie skorygować ubiegłoroczną fakturę

Jednym z problemów, z jakimi mogą spotkać się przedsiębiorcy z powodu zmiany stawek VAT, jest sposób dokonywania korekt faktur w związku z różnymi zdarzeniami, które do wystawiania faktur obligują bądź uprawniają. Powstaje pytanie o właściwą stawkę podatku dla takiej korekty.

[srodtytul]Zasada ogólna[/srodtytul]

Odnieść się tutaj należy przede wszystkim do reguły ogólnej związanej ze zmianą stawek, jaka została wyrażona w art. 41 ust. 14a [link=http://www.rp.pl/aktyprawne/akty/akt.spr;jsessionid=17D1F175CBC1000681743E9D550EDE8C?n=1&id=172827&wid=337454]ustawy o VAT[/link]. Zgodnie z nią do danej czynności (dostawy towarów czy też świadczenia usług) zastosowanie ma stawka podatku obowiązująca w chwili jej wykonania.

To pozwala na postawienie tezy ogólnej: sprzedaż korygujemy z taką stawką, jaka miała zastosowanie do danej czynności. Na fakturze korygującej należy więc zastosować taką stawkę, z jaką wystawiono fakturę pierwotną.

[srodtytul]Korekty na minus i na plus[/srodtytul]

Z pewnością dotyczy to wszystkich korekt na minus, czy to z powodu udzielania rabatu, zwrotu towarów czy uznania reklamacji.

Wydaje się także, że tę zasadę należałoby zastosować w odniesieniu do korekt na plus, nawet jeśli wynikają one ze zdarzeń mających miejsce już po zmianie stawek. Jeśli czynność pozostaje ta sama, a zmienia się tylko podstawa opodatkowania (np. w następstwie podwyższenia ceny), to wówczas również stosujemy starą stawkę (niezależnie od tego, kiedy taką fakturę korygującą in plus ujmiemy).

Art. 41 ust. 14a ustawy o VAT wymusza zastosowanie reguły stawka z dnia czynności. Nawet zatem jeśli podstawa opodatkowania wzrasta, to zastosowanie ma stawka podatkowa z dnia wykonania czynności.

[ramka][b]Przykład[/b]

Firma A sprzedała firmie B w grudniu towar ze stawką 22 proc. VAT. Ustalono, że jeśli po badaniach towaru okaże się, że ma on wyższe parametry jakościowe, to cena wzrośnie o 10 proc. Tak się stało. W styczniu firma A wystawia fakturę korygującą na plus firmie B. Do nadwyżki wynagrodzenia na plus powinna także zastosować stawkę 22 proc. VAT.[/ramka]

[srodtytul]Gdy były stosowane różne stawki[/srodtytul]

Bardziej skomplikowana jest sytuacja, gdy czynność, której ma dotyczyć korekta, opodatkowana została dwiema różnymi stawkami. Jest to możliwe np. w przypadku sprzedaży, która była częściowo zaliczkowana w grudniu, a wykonana w styczniu.

Wydaje się, że w takiej sytuacji – zgodnie z rozsądkiem – należałoby korektę rozliczyć proporcjonalnie między dwie różne stawki, chyba że podatnik byłby w stanie wykazać niewątpliwie, że korekta dotyczy konkretnej części czynności wykonanej jeszcze w 2010 r. czy już w 2011 r.

W tym ostatnim wypadku na fakturze korygującej zastosowałby stawkę właściwą dla korygowanej części czynności.

[ramka][b]Przykład[/b]

Firma A w grudniu 2010 r. pobrała 1000 zł netto zaliczki. Opodatkowała ją stawką 22 proc. VAT. Następnie w styczniu 2011 r. wykonano dostawę. Opodatkowano resztę wynagrodzenia – 2000 zł netto – stawką 23 proc. W lutym klient zwrócił część towarów, na kwotę 600 zł netto.

Należałoby wystawić fakturę korygującą na –200 zł + 22 proc. VAT (korekta odpowiadająca zaliczce, która stanowiła 1/3 podstawy opodatkowania) oraz na –400 zł + 23 proc. VAT (korekta odpowiadająca pozostałemu wynagrodzeniu, które stanowiło 2/3 podstawy opodatkowania).[/ramka]

[i]Autor jest doktorem nauk prawnych, wspólnikiem EOL Kancelarii Doradztwa Podatkowego, autorem „Komentarza VAT”[/i]

[ramka][b]Co na to Ministerstwo Finansów[/b]

Na temat stawki, którą należy zastosować na korekcie faktury zwiększającej podstawę opodatkowania, gdy konieczność skorygowania nie wynika z błędu, lecz z późniejszych, nowych ustaleń między kontrahentami, wypowiedziało się też Ministerstwo Finansów w odpowiedzi na pytanie „Rz”. W piśmie przesłanym do redakcji czytamy:

„Sama czynność wystawienia korekty faktury nie powoduje zmiany stawki podatku. Co do zasady podatnik powinien opodatkować wykonywane czynności przy zastosowaniu stawki obowiązującej w dniu powstania obowiązku podatkowego.

Jeżeli czynność podlegająca opodatkowaniu podatkiem VAT została wykonana przed dniem zmiany stawki podatku a obowiązek podatkowy powstał w dniu zmiany stawki lub po tym dniu, zastosowanie znajdzie przepis art. 41 ust. 14a ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (...).