Na początek trzeba rozstrzygnąć, czy zakupiony budynek wraz z parkingiem to jeden, czy dwa odrębne środki trwałe.
Z objaśnień do grupy 1 „Budynki i budowle” zawartych w [link=http://www.rp.pl/aktyprawne/akty/akt.spr;jsessionid=69FAC754D2E0790441753A539328D1A0?id=80105]rozporządzeniu Rady Ministrów z 30 grudnia 1999 r. w sprawie Klasyfikacji Środków Trwałych (DzU z 1999 r. nr 112, poz. 1317 ze zm.)[/link] wynika, że w skład budynku, jako pojedynczego obiektu inwentarzowego, wchodzą również tzw. obiekty pomocnicze obsługujące go, np. chodniki, dojazdy, podwórka, place, ogrodzenia, studnie itp. Jest to katalog przykładowy.
Dopiero gdy obiekty pomocnicze obsługują więcej niż jeden budynek, zalicza się je do właściwych rodzajów zgodnie z ich przeznaczeniem.
Należałoby zatem uznać, że wartość parkingu, podobnie jak np. placu, gdy obsługuje on wyłącznie dany budynek, zwiększa wartość początkową tego budynku. Gdy parking wchodzi w skład budynku, to jego wartość należy doliczyć do wartości początkowej budynku. Tym samym będzie amortyzowany razem z budynkiem, według stawki właściwej dla budynku.
Z wykazu rocznych stawek amortyzacyjnych stanowiącego załącznik do ustawy o CIT wynika, że liniowa stawka dla budynków handlowych (103 KŚT) wynosi, tak jak dla wszystkich budynków niemieszkalnych 2,5 proc. Dla parkingów (220 KŚT) jako odrębnych środków trwałych przewidziano liniową stawkę w wysokości 4,5 proc.
Jeśli jednak zakupiony budynek ma status używanego, można przyjąć dla niego indywidualną stawkę amortyzacyjną.
Pozwala na to art. 16j ust. 1 pkt 3 lit. a) ustawy o CIT, zgodnie z którym podatnicy mogą ustalić indywidualne stawki amortyzacyjne dla używanych lub ulepszonych, pierwszy raz wprowadzonych do ewidencji danego podatnika trwale związanych z gruntem budynków handlowo-usługowych wymienionych w rodzaju 103 KŚT i innych budynków niemieszkalnych wymienionych w rodzaju 109 KŚT trwale związanych z gruntem.
Przy czym okres amortyzacji nie może być krótszy niż trzy lata, a więc indywidualna stawka nie może być wyższa niż 33,33 proc.
Dla celów ustawy o CIT budynki uznaje się za używane, jeżeli podatnik wykaże, że przed ich nabyciem były wykorzystywane co najmniej przez 60 miesięcy (art. 16j ust. 3 pkt 1 ustawy).
Jeśli więc spółka będzie miała prawo zastosować do budynku indywidualną stawkę 33,33 proc. rocznie, to dotyczyć to będzie wartości początkowej całego obiektu (czyli budynku wraz z obsługującym tylko ten budynek parkingiem). Potwierdza to [b]interpretacja Izby Skarbowej w Poznaniu z 13 lipca 2010 r. (ILPB3/423-352/10-4/JG)[/b].
[ramka][b]Przykład[/b]
Spółka z o.o. kupiła używany budynek handlowo-usługowy sklasyfikowany w rodzaju 103 KŚT wraz z obsługującym go parkingiem. Wartość początkowa tego obiektu ustalona według ceny nabycia wynosi
1 500 000 zł (w tym wartość parkingu 100 000 zł).
Spółka może go zamortyzować w ciągu trzech lat,
rocznie zaliczając do kosztów podatkowych 500 000 zł
(1 500 000 zł : 3 lata).
Gdyby stosowała liniową stawkę amortyzacji dla tego budynku wraz z parkingiem (2,5 proc.), to musiałaby go amortyzować przez 40 lat (100 : 2,5). Odpisy wyniosłyby wówczas 37 500 zł rocznie (1 500 000 zł x 2,5 proc.).
Zastosowanie indywidualnych stawek amortyzacyjnych dla używanych budynków handlowo-usługowych pozwala zatem znacznie skrócić okres ich amortyzacji oraz znacznie zwiększyć wysokość odpisów.[/ramka]
[ramka][b]Przykład[/b]
Gdyby parking o wartości 100 000 zł był odrębnym środkiem trwałym (obsługiwał więcej niż jeden budynek) i do jego amortyzacji stosowano by liniową stawkę amortyzacji (4,5 proc.), to okres amortyzacji wynosiłby ponad 22 lata (100 : 4,5= 22,22) a roczny odpis – tylko 4500 zł
(100 000 zł x 4,5 proc.).
Gdyby ten parking amortyzować jako używaną budowlę, to okres amortyzacji nie mógłby być krótszy niż dziesięć lat, co wynika z art. 16j ust. 1 pkt 3 i 4 w związku z art. 16j ust. 3 pkt 1 [link=http://www.rp.pl/aktyprawne/akty/akt.spr;jsessionid=3EC0892953EAF58605FEE453B6E7CBF6?id=115893]ustawy o CIT[/link]. Przy zastosowaniu indywidualnej stawki w wysokości 10 proc. rocznie odpisy amortyzacyjne wynosiłyby 10 000 zł
(100 000 zł x 10 proc.).
Zatem gdy parking nie może być odrębnym środkiem trwałym, lecz jest traktowany jako część używanego budynku handlowo-usługowego, może być amortyzowany znacznie szybciej (stawka 33,33 proc.).[/ramka]
[ramka][b]Jakie budynki umarzamy w trzy lata[/b]
Rodzaj 103 KŚT obejmuje: centra handlowe, domy towarowe, samodzielne sklepy i butiki, hale używane do targów, aukcji i wystaw, targowiska pod dachem, stacje paliw, stacje obsługi itp.
Rodzaj 109 KŚT obejmuje m.in. hotele i podobne budynki krótkotrwałego zakwaterowania, schroniska młodzieżowe, górskie, domki kempingowe, domy wypoczynkowe oraz pozostałe budynki zakwaterowania turystycznego, restauracje, bary.[/ramka]
