Czasami jest tak, że pierwotna faktura była wystawiona prawidłowo, a zwiększenie przychodu/obrotu z tytułu krajowej sprzedaży towaru następuje już po jej wystawieniu, na skutek zdarzeń, które zaistniały później i spowodowały konieczność „poprawienia” wskazanych na niej wartości przez wystawienie faktury korygującej (np. nabywca zobowiązał się zakupić określoną ilość towaru, lecz tego nie uczynił, w związku z czym, po negocjacjach, zwiększona została cena jednostkowa zakupionego przez niego towaru). Wtedy do jej wyceny będą miały zastosowanie inne zasady niż opisane w artykule [link=http://www.rp.pl/artykul/6,552424-Jak-skorygowac-przychod-w-walucie-.html]Jak skorygować przychód firmy, gdy faktura została wystawiona w walucie[/link].

[ramka][b]Przykład[/b]

Spółka wydała towar 20 września. 24 września wystawiła fakturę w walucie obcej. 30 września strony w wyniku negocjacji zdecydowały o podwyższeniu ceny sprzedaży. Tego też dnia spółka wystawiła fakturę korygującą zwiększającą wartość sprzedaży, uprzednio prawidłowo ustaloną w fakturze z 24 września.

Spółka nie popełniła żadnego błędu przy wystawianiu faktury pierwotnej (faktura została wówczas wystawiona zgodnie z obowiązującymi na ten moment ustaleniami stron, które dopiero 30 września postanowiły zwiększyć cenę). Tym samym okoliczności będące podstawą do wystawienia faktury korygującej zaistniały dopiero 30 września.[/ramka]

Dla celów podatku dochodowego, prawa bilansowego oraz VAT do wyceny faktury korygującej zwiększającej wartość faktury pierwotnej podatnik powinien zastosować kurs średni NBP z dnia poprzedzającego dzień jej wystawienia (a nie ten przyjęty do wyceny faktury pierwotnej).

W efekcie jej wystawienia wygenerowany został bowiem nowy moment obowiązku podatkowego, niejako nowa sprzedaż. Oczywiście tylko w stosunku do samej korekty, czyli zwiększenia ceny.

Potwierdza to [b]wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 2 marca 2010 r. (III SA/Wa 1665/09)[/b]:

„Spółka nie ma możliwości przewidzenia okoliczności skutkujących podwyższeniem ceny za wyświadczoną usługę, jako że nie są one znane w momencie zawierania umowy i wystawiania faktury. Uzależnione są one bowiem od wielu czynników zewnętrznych.

W rezultacie, w opisanej wyżej sytuacji, kwota wynikająca z faktury korygującej powinna zostać rozliczona na bieżąco, tj. w rozliczeniu za okres, w którym powstała przyczyna korekty.

Skoro rozliczenie korekty następuje w okresie wystawienia faktury korygującej, to mając na uwadze unormowanie zawarte w art. 31a uptu ([link=http://www.rp.pl/aktyprawne/akty/akt.spr;jsessionid=17D1F175CBC1000681743E9D550EDE8C?n=1&id=172827&wid=337454]ustawy o VAT [/link]– przyp. red.), nie budzi wątpliwości fakt, iż dniem właściwym do przeliczenia kwot w walutach obcych wykazanych na tej fakturze jest ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień wystawienia tej faktury korygującej.

Przyjęcie odmiennego stanowiska, a mianowicie zobowiązanie podatnika do obliczenia ex ante zobowiązania podatkowego w wysokości odzwierciedlającej późniejszą korektę, prowadziłoby do konieczności każdorazowego antycypowania przez niego okoliczności nowych, nieznanych, niezależnych bezpośrednio od jego woli, lecz determinowanych czynnikami zewnętrznymi (...)

Ponadto przyjęcie takiego rozwiązania powodowałoby po stronie podatnika konieczność ponoszenia kosztu odsetek nieuzasadnionych ekonomicznie”.

Organy podatkowe początkowo nie zgadzały się z takim stanowiskiem. Jednak obecnie również opowiadają się za taką wykładnią, że gdy u podstaw korekty leżą przyczyny nieznane obiektywnie podatnikowi w dniu wystawiania faktury pierwotnej, które wystąpią już po wystawieniu tej faktury i są podstawą do zwiększenia wartości przychodu/obrotu, właściwym kursem do wyceny będzie kurs średni NBP z dnia poprzedzającego dzień powstania obowiązku podatkowego w VAT lub z dnia poprzedzającego dzień powstania przychodu w podatkach dochodowych oraz w prawie bilansowym.

Tak wypowiedziała się m.in.[b] Izba Skarbowa w Warszawie w interpretacji z 12 października 2009 r. (IPPP3/4521-45/09-2/KT)[/b]:

„skoro obowiązek ten (obowiązek podatkowy – przyp. aut.) powstanie (...) w momencie wystawienia faktury korygującej, to dniem właściwym do przeliczenia kwot w walutach obcych wykazanych na tej fakturze jest ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień wystawienia tej faktury korygującej.

A zatem spółka powinna zastosować kurs średni danej waluty ogłoszony przez NBP na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego wynikającego z wystawienia faktury korygującej”.