Przy leasingu operacyjnym przedmiot leasingu jest własnością finansującego. Korzystający nie może go więc amortyzować. Inaczej jest przy leasingu finansowym, w tym wypadku leasingowana rzecz jest środkiem trwałym korzystającego.
[srodtytul]Od razu do kosztów[/srodtytul]
Przepisy nie ograniczają możliwości zastosowania jednorazowego odpisu amortyzacyjnego w odniesieniu do leasingowanych środków trwałych. Leasing finansowy może zatem przynieść stosunkowo wysokie korzyści podatkowe.
Na podstawie art. 16k ust. 7 [link=http://www.rp.pl/aktyprawne/akty/akt.spr;jsessionid=863A40ACC61CA9E96D7A3843BE9CCADE?id=115893]ustawy o CIT [/link](art. 22k ust. 7 [link=http://www.rp.pl/aktyprawne/akty/akt.spr;jsessionid=3E124846EEAE97869217567BDC99910B?id=80474]ustawy o PIT[/link]) podatnicy w roku podatkowym, w którym rozpoczęli działalność, oraz mali podatnicy mogą dokonywać jednorazowo odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych zaliczonych do grup 3 – 8 KŚT, z wyłączeniem samochodów osobowych. Odpis taki może być naliczony w roku podatkowym, w którym środki te zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Z tym że łączna wartość takich jednorazowych odpisów nie może przekroczyć w roku podatkowym równowartości kwoty 100 tys. euro.
[wyimek][b]100 tys. euro[/b] - taki jest limit łącznej wartości jednorazowych odpisów amortyzacyjnych w 2009 i 2010 roku[/wyimek]
Limit ten obowiązuje w latach 2009 i 2010 na podstawie art. 5 [link=http://www.rp.pl/aktyprawne/akty/akt.spr?id=310175]ustawy z 5 marca 2009 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (DzU z 7 maja 2009 r. nr 69, poz. 587)[/link]. Po przeliczeniu na złote jest to kwota 338 tys. zł w 2009 r. i 423 tys. zł w 2010 r.
[srodtytul]Nie ma wyjątku [/srodtytul]
W związku z tym leasing finansowy może okazać się korzystniejszy podatkowo niż leasing operacyjny. Wraz z wprowadzeniem do ewidencji leasingowanego środka trwałego możliwe jest naliczenie jednorazowego odpisu amortyzacyjnego od jego wartości początkowej.
[ramka][b]Przykład[/b]
W 2009 r. firma zawarła umowę leasingu finansowego maszyny na okres trzech lat. Firma spełnia kryteria uznania jej za małego podatnika.
Wartość początkowa tej maszyny wynosi 100 tys. zł. Część odsetkowa raty leasingowej to 20 tys. zł. Suma opłat z tytułu tej umowy wynosi 100 tys. zł + 20 tys. zł = 120 tys. zł.
W związku z wprowadzeniem maszyny do ewidencji środków trwałych firma może dokonać jednorazowego odpisu amortyzacyjnego.
Będzie mogła zatem zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów kwotę 100 tys. zł (zakładając, że nie zostanie przekroczony limit uprawniający do tego odpisu i pozostałe warunki niezbędne do jego zastosowania). Również część odsetkowa będzie zaliczana do kosztów podatkowych w miarę spłacania rat.
Zatem już w momencie rozpoczęcia leasingu firma będzie mogła zaliczyć do kosztów podatkowych wartość maszyny, mimo że będzie ją spłacała przez trzy lata trwania leasingu.[/ramka]
