Od 1 lipca 2009 r. odsetki płacone powiązanym przedsiębiorstwom w Szwajcarii podlegają podatkowi u źródła zredukowanemu do 5 proc.
[srodtytul]Okres przejściowy[/srodtytul]
Zgodnie z dyrektywą Rady UE 2003/49/EG z 3 czerwca 2003 r. odsetki i opłaty licencyjne wypłacane powiązanemu przedsiębiorstwu w innym państwie członkowskim Unii Europejskiej zwolnione są od podatku źródłowego. Dyrektywa zapewnia jednak niektórym państwom członkowskim okresy przejściowe na wprowadzenie tego zwolnienia. Wynegocjowały je Litwa, Łotwa i Polska.
[b]W Polsce zwolnienie wejdzie w życie 1 lipca 2013 r., od 1 lipca 2009 r. stosuje się natomiast 5-proc. stawkę podatku u źródła[/b] (szerzej na ten temat czytaj w artykule [link=http://www.rp.pl/artykul/146036,308188_Podatek_od_oplaty_za_licencje_bedzie_nizszy_o_polowe.html]"Podatek od opłaty za licencję będzie niższy o połowę"[/link] – przyp. red.).
[srodtytul]Trzy warunki[/srodtytul]
Warunki przewidzianego przez dyrektywę przywileju podatkowego są następujące:
- oba przedsiębiorstwa, tzn. spółka wypłacająca odsetki i spółka uprawniona do odsetek, są powiązane przynajmniej 25-proc. udziałem kapitałowym,
- to powiązanie kapitałowe trwa przynajmniej dwa lata,
- spółki te podlegają w państwach swojej siedziby podatkowi dochodowemu (tzn. nie są od podatku zwolnione).
[srodtytul]Stawka niższa niż w umowie [/srodtytul]
Dyrektywa koryguje nie tylko stosowne postanowienia wewnętrznego prawa podatkowego, ale również odpowiednie regulacje umów międzynarodowych o unikaniu podwójnego opodatkowania.
Szwajcaria wprawdzie nie jest członkiem UE, ale zawarła z nią umowy dwustronne, m.in. o opodatkowaniu odsetek. Umowa, która weszła w życie 1 lipca 2005 r., rozszerza stosowanie postanowień dyrektywy w zakresie opodatkowania transgranicznych płatności odsetkowych na Szwajcarię.
[b]Jeśli więc spełnione są wyżej wymienione warunki, płatność odsetek dla przedsiębiorstwa z siedzibą w Szwajcarii podlega w Polsce od 1 lipca tego roku zredukowanemu podatkowi źródłowemu. Tym samym uchylony jest nie tylko 20-proc. podatek źródłowy wynikający z polskiego prawa podatkowego, ale również 10-proc. podatek źródłowy przewidziany w konwencji o unikaniu podwójnego opodatkowania[/b] zawartej między Polską i Szwajcarią z 2 września 1991 r.
Dla płatności dokonywanych przez powiązaną spółkę z siedzibą w Szwajcarii nowość ta nie ma większej wagi. Takie odsetki w większości wypadków nie podlegały podatkowi źródłowemu. Wyjątkowo opodatkowane są kupony obligacji, odsetki przy przekształceniu pożyczki wewnątrz koncernu na obligacje oraz odsetki przy pożyczkach zabezpieczonych hipotecznie.
[srodtytul]Umowa wiąże[/srodtytul]
Regulacje umowy o opodatkowaniu odsetek zawartej przez Szwajcarię z UE na razie nie znalazły odzwierciedlenia w polskiej ustawie o CIT. Jej art. 21, ustanawiający 20-proc. podatek źródłowy od odsetek oraz wprowadzający (wprawdzie jedynie pośrednio) stopniowe zwolnienie z tego podatku dla przedsiębiorstw powiązanych z UE, nie wymienia wyraźnie Szwajcarii. To nie przeszkadza jednak stosowaniu 5-proc. stawki.
Zgodnie z orzecznictwem Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości umowa zawarta przez Unię z innym państwem, jeśli przewiduje jasno i wyraźnie konkretne zobowiązanie, niewymagające skonkretyzowania w dalszych rozporządzeniach, obowiązuje państwa Unii bezpośrednio. Zarówno Szwajcaria, jak i Polska dotychczas przestrzegały tej zasady. Przykładowo respektowane było zwolnienie szwajcarskich spółek z obowiązku uzyskania zezwolenia na nabycie nieruchomości, przewidziane inną umową dwustronną Szwajcarii z UE, zanim jeszcze znalazło odzwierciedlenie w polskiej ustawie o nabywaniu nieruchomości przez cudzoziemców.
[srodtytul]Potrzebny certyfikat[/srodtytul]
Bezsporne jest, że Polska zobowiązana jest przenieść regulacje umowy o opodatkowaniu odsetek do wewnętrznego systemu prawnego. Ewentualna przeciwna praktyka organów podatkowych sprzeciwiałaby się temu zobowiązaniu i stanowiłaby prawdopodobnie powód dyplomatycznych interwencji. Kto chciałby skorzystać z uprzywilejowanego opodatkowania odsetek płaconych do Szwajcarii, musi jednakże pamiętać o przewidzianym w polskim prawie podatkowym wymogu przedstawienia dowodu szwajcarskiej rezydencji podatkowej wierzyciela odsetek (tzw. certyfikatu rezydencji).
[i]Autorka jest prezesem Polsko-Szwajcarskiej Izby Gospodarczej, radcą prawnym w kancelarii Samochowiec, Mioduszewski sp.p. w Warszawie[/i]