Ograniczenie w zaliczaniu do kosztów wydatków na niektóre usługi niematerialne wprowadza art. 15e ust. 1 ustawy o CIT. Limituje on możliwość ujęcia w kosztach podatkowych wydatków na nabycie usług niematerialnoprawnych od podmiotów powiązanych. Limit ten wynosi 3 miliony złotych powiększone o 5 proc. wartości wskaźnika EBITDA danego podatnika.
W każdym przypadku potrzebna jest analiza
Jednym ze spornych wydatków są wydatki na hosting, czyli na przechowywanie danych przez firmy na serwerach zewnętrznych. W interpretacji indywidualnej z 27 sierpnia 2018 r. (0114-KDIP2-3.4010.181.2018.2.PS) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wskazał, że dla oceny, czy takie wydatki są limitowane, każdorazowo należy je szczegółowo przeanalizować i dokonać ich klasyfikacji PKWiU. Organ uznał, że limitowane są wydatki dotyczące:
1. oddania do dyspozycji i dostarczenia infrastruktury serwerowej z konkretną mocą obliczeniową, objętością dysków twardych w podstawowym i zapasowym centrum danych;
2. zapewnienia bezpieczeństwa dostarczonej infrastruktury;
3. wszelkich usług wymaganych do profesjonalnego dostarczania infrastruktury (zasilanie, chłodzenie, ochrona przeciwpożarowa, bezpieczeństwo fizyczne itp.).
Co ciekawe, organ podatkowy uznał, że ww. usługi należy zakwalifikować jako usługi zarządzania w rozumieniu art. 15e ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT.
Nie są natomiast limitowane wydatki dotyczące: serwisowania infrastruktury, administracji infrastrukturą i systemami operacyjnymi, wsparcia w zakresie obsługi i naprawy incydentów związanych z udostępnianą infrastrukturą.
Fiskus zmienia zdanie
Warto zaznaczyć, że kilka tygodni wcześniej Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej zajął korzystne dla podatników stanowisko w interpretacji indywidualnej z 13 lipca 2018 r. (0114-KDIP2-3.4010.100.2018.3.MS). Organ wskazał, że nabywane usługi hostingu nie zostały wymienione w katalogu usług objętych zakresem art. 15e ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT. Nie stanowią one również świadczeń podobnych do usług wskazanych w art. 15e ust. 1 pkt 1 ww. ustawy. W rezultacie, wysokość tych usług nie podlega ograniczeniu w zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodu.
Powyższe rozbieżności interpretacyjne powodują sporą niepewność u podatników nabywających usługi hostingu. Należy mieć nadzieje, że szybko doczekamy się jednolitego stanowiska w tej sprawie. Jeśli stanowisko będzie negatywne, to podatnikom zostanie jedynie walka w sądach administracyjnych.
Autor jest adwokatem i doradcą podatkowym, partnerem zarządzającym w kancelarii LTCA
Podstawa prawna:
art. 15e ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. DzU z 2018 r. poz. 1036 ze zm.)
