[b]Omyłkowo przekazaliśmy na rachunek bankowy pracownika kwotę większą od ustalonej zgodnie z listą płac. Odkryliśmy ten błąd. Pracownik oświadczył na piśmie, że konkretną kwotę uzyskał bez podstawy prawnej i zobowiązał się do jej zwrotu. Zastanawiamy się, czy jako zakład pracy, w stosunku do nienależnie wypłaconej pracownikowi kwoty, powinniśmy pobrać zaliczkę na podatek dochodowy?[/b]
[b]Tak[/b]. Potwierdza to [b]interpretacja Izby Skarbowej w Warszawie z 13 stycznia 2010 r. (IPPB2/415-647/09-2/AS). [/b]
Izba przypomniała, że zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy o PIT za przychody ze stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki itp.
Użyty zwrot „w szczególności” oznacza, że kategorie przychodów zostały podane jedynie przykładowo.
„Przychodem ze stosunku pracy są więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym” – czytamy w interpretacji.
Obliczenie i pobranie zaliczek na podatek dochodowy powinno – zgodnie z art. 32 ustawy – mieć miejsce w każdym z miesięcy, w którym faktycznie jest dokonywana wypłata wynagrodzenia.
Pobrane zaliczki należy przekazać w terminie do 20. miesiąca następującego po tym, w którym pobrano zaliczki, na rachunek właściwego urzędu skarbowego.
Zasady te mają zastosowanie niezależnie od tego, czy na kwotę wypłaconego wynagrodzenia poza wynagrodzeniem za wykonaną pracę składają się inne świadczenia uzyskane od pracodawcy.
„Obowiązki płatnika stanowią bowiem konsekwencję powstania dochodu po stronie podatnika – a więc konsekwencję dokonania pracownikowi wypłaty lub postawienia do jego dyspozycji wynagrodzenia, a nie powstania z tego tytułu należności czy też stosownego zaewidencjonowania tej należności” – wynika z interpretacji.
Pewnym problemem może być rozliczenie zwrotu omyłkowo wypłaconej kwoty. Izba wskazała dwa możliwe rozwiązania.
„W sytuacji gdy zwrotu nienależnie pobranego świadczenia dokona pracownik na rzecz wnioskodawcy w roku podatkowym, w którym nienależne świadczenie zostało pracownikowi wypłacone, płatnik, rozliczy dokonany zwrot stosownie do art. 41b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z ww. przepisem, jeżeli podatnik dokonał zwrotu nienależnie pobranych świadczeń, które uprzednio zwiększyły dochód podlegający opodatkowaniu, przy ustalaniu wysokości podatku (zaliczki) płatnicy, o których mowa w art. 31, 33, 35 i 41, odejmują od dochodu kwotę dokonanych zwrotów, łącznie z pobranym podatkiem (zaliczką).
W sytuacji gdy zwrotu nienależnie pobranego świadczenia dokona pracownik po upływie roku podatkowego, w którym nienależne świadczenie otrzymał, płatnik nie rozliczy podatnikowi ww. zwrotu. W tym wypadku uprawnienie do rozliczenia świadczenia przysługuje samemu podatnikowi (na podstawie art. 26 ust. 1 pkt 5 ww. ustawy), który dokona tego poprzez odliczenie świadczenia od dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok podatkowy, w którym dokonał zwrotu nienależnie pobranego wynagrodzenia, na podstawie dowodu potwierdzającego wpłatę (przelew, przekaz), ewentualnie na podstawie wystawionego przez byłego pracodawcę zaświadczenia.
Jak wynika z art. 26 ust. 1 pkt 5, podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 3, art. 29 – 30c oraz art. 30e, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 24 ust. 1, 2, 4, 4a – 4e, ust. 6 lub art. 24b ust. 1 i 2 lub art. 25, po odliczeniu kwot dokonanych w roku podatkowym zwrotów nienależnie pobranych świadczeń, które uprzednio zwiększyły dochód podlegający opodatkowaniu, w kwotach uwzględniających pobrany podatek dochodowy, jeżeli zwroty te nie zostały potrącone przez płatnika.”
[i]Podstawa prawna:
– [link=http://www.rp.pl/aktyprawne/akty/akt.spr?id=80474]ustawa z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. DzU z 2000 r. nr 14, poz. 176 ze zm.)[/link].[/i]
