Skoro zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, składających się na zakład będący przedmiotem planowanego aportu, posiada cechy wymienione w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, to spełnia definicję zorganizowanej części przedsiębiorstwa (ZCP). W konsekwencji, wniesienie w formie wkładu przedmiotowego zespołu składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, stanowiącego ZCP, nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, tj. nie będzie objęte zakresem przedmiotowym ustawy.
Taki pogląd przedstawił Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 8 marca 2017 r. (1061-IPTPP3.4512.4.2017.2.OS).
Z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej wystąpiła spółka z ograniczoną odpowiedzialnością będąca czynnym podatnikiem VAT, prowadząca działalność gospodarczą w trzech wyodrębnionych jednostkach organizacyjnych (zakładach produkcyjnych).
W stanie faktycznym wniosku spółka wskazała, że w każdym z zakładów produkcyjnych znajdują się m.in. nieruchomości, w których spółka prowadzi działalność gospodarczą, środki trwałe, aktywa obrotowe, maszyny i urządzenia wykorzystywane w działalności gospodarczej spółki oraz podała szczegółową listę składników majątkowych związanych z działalnością prowadzoną w każdym z zakładów.
W jaki sposób funkcjonują
Spółka wskazała również, że zakłady realizują określone zadania gospodarcze, a przypisane do nich składniki majątkowe i niemajątkowe, w tym zobowiązania oraz umowy, są odpowiednie do zakresu prowadzonej działalności gospodarczej, oraz że możliwe jest rozdzielenie przychodów i kosztów dla każdego z zakładów poprzez wyodrębnione konta analityczne. Dodatkowo, zakłady posiadają niezależne źródła przychodów i funkcjonują jako wyodrębnione organizacyjnie części przedsiębiorstwa, w tym samodzielnie planują, kontrolują i realizują założone działania gospodarcze przy wykorzystaniu alokowanych składników majątkowych.
Jak traktować transakcję
Przedstawiając powyższy stan faktyczny, spółka wystąpiła o potwierdzenie stanowiska, zgodnie z którym zespół składników materialnych i niematerialnych, składający się na zakład będący przedmiotem planowanego wkładu niepieniężnego (aportu) do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa (ZCP) w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, a w konsekwencji, że planowana przez spółkę transakcja nie będzie podlegała opodatkowaniu VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.
Fiskus uznał, że stanowisko spółki za prawidłowe.
—Mateusz Trojanowski
Zdaniem eksperta
Mateusz Trojanowski, starszy konsultant w dziale Doradztwa Podatkowego Deloitte
Zagadnienie związane z poprawnym wydzieleniem zespołu składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, tak aby mógł on zostać uznany za ZCP w rozumieniu ustawy o VAT, było przedmiotem licznych interpretacji organów podatkowych oraz sporów sądowych.
Wynika to z definicji ZCP, zawartej w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, używającej nieostrych pojęć. Definicja ta wymaga od podatników odnoszenia się do hipotetycznej sytuacji, tj. oceny potencjalnej zdolności wydzielonych składników majątkowych do samodzielnego funkcjonowania. Zgodnie bowiem z definicją ZCP, tylko spełnienie określonych przesłanek będzie skutkować zakwalifikowaniem zespołu składników jako ZCP. Są one następujące:
a) istnienie zespołu składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań;
b) zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie;
c) składniki materialne i niematerialne są przeznaczone do realizacji określonych zadań gospodarczych;
d) zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze.
Mając na uwadze powyższe, pogląd przedstawiony przez Dyrektora Krajowej Izby Skarbowej w analizowanej interpretacji należy ocenić pozytywnie. Wydając interpretację, organ wskazał m.in., że dla potrzeb uznania wyselekcjonowanej części mienia przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy, a składniki majątkowe - materialne i niematerialne - wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.
Należy jednak mieć na uwadze nieprecyzyjne brzmienie ustawowej definicji ZCP. Tym samym, w sytuacji wyodrębniania zespołu składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, mających nosić cechy ZCP (a w konsekwencji zostać zakwalifikowane jako ZCP), podatnicy powinni każdorazowo, przed przeprowadzeniem transakcji, zadbać o szczegółowe ustalenie składników takiego zespołu oraz udokumentowanie wypełnienia definicji przewidzianej w ustawie o VAT. W tym celu, między innymi, mogą rozważyć zabezpieczenie przeprowadzanej operacji w drodze interpretacji indywidualnej. ?
