- Czy w przypadku wykonywania świadczeń zdrowotnych w ramach indywidualnej specjalistycznej praktyki lekarskiej, a obok tego równocześnie w formie NZOZ, lekarz może prowadzić jedną księgę przychodów i rozchodów oraz rozliczać dochody z działalności NZOZ jak dochody z działalności gospodarczej, a więc dokładnie tak jak z działalności w ramach indywidualnej praktyki lekarskiej? – pyta czytelnik.
Źródłem przychodów jest m.in. pozarolnicza działalność gospodarcza, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT. Do tego źródła należy zakwalifikować zarówno przychody lekarza z prowadzonej indywidualnej praktyki lekarskiej, jak i osiągane z praktyki w NZOZ.
Gdzie powinna być dokumentacja
Osoby fizyczne wykonujące działalność gospodarczą są obowiązane prowadzić podatkową księgę przychodów i rozchodów albo księgi rachunkowe (zob. art. 24a ust. 1 ustawy o PIT).
Sposób prowadzenia tej księgi określa rozporządzenie ministra finansów z 26 sierpnia 2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (dalej: rozporządzenie).
Stosownie do § 9 ust. 2 rozporządzenia, księga oraz dowody, na których podstawie są dokonywane w niej zapisy, musi znajdować się na stałe w miejscu wykonywania działalności lub miejscu wskazanym przez podatnika jako jego siedziba. A jeżeli prowadzenie księgi zostało zlecone biuru rachunkowemu – w miejscu wskazanym przez podatnika stosownie do § 8 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia.
Wyjątek
W przypadku prowadzenia przedsiębiorstwa wielozakładowego (>patrz ramka) księgi muszą znajdować się w każdym zakładzie. Podatnik może jednak prowadzić jedną księgę w miejscu wskazanym jako jego siedziba, pod warunkiem że w poszczególnych zakładach jest prowadzona co najmniej ewidencja sprzedaży, o której mowa w § 8 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia (zob. § 9 ust. 3 in principio rozporządzenia).
Podatnik jest obowiązany zbroszurować ewidencję sprzedaży i kolejno ponumerować jej karty. Ewidencja powinna zawierać co najmniej następujące dane: numer kolejny wpisu, datę uzyskania przychodu nieudokumentowanego fakturami, rachunkami oraz kwotę tego przychodu (zob. § 8 ust. 2 rozporządzenia).
Jeśli zatem pozarolnicza działalność gospodarcza będzie wykonywana za pośrednictwem dwóch zakładów (jako indywidualna praktyka lekarska oraz NZOZ), wówczas należy uznać, że lekarz prowadzi przedsiębiorstwo wielozakładowe.
Przychody i koszty sumuje się
Lekarz (podatnik), stosownie do § 9 ust. 3 rozporządzenia, może prowadzić jedną księgę w miejscu wskazanym jako jego siedziba, pod warunkiem, że w poszczególnych zakładach, tj. w gabinecie lekarskim prowadzonym w ramach indywidualnej praktyki lekarskiej i NZOZ, będzie prowadzona co najmniej ewidencja sprzedaży (por. interpretację Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 12 listopada 2010 r., ITPB1/415-794/10/MR).
Obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży w każdym zakładzie jest warunkiem prowadzenia jednej podatkowej księgi przychodów i rozchodów dla rejestracji zdarzeń gospodarczych. Zarazem wszelkie przychody i koszty związane z wykonywaną przez lekarza działalnością gospodarczą podlegają zsumowaniu w ramach jednego źródła przychodu, wskazanego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT.
—Marcin Szymankiewicz
doradca podatkowy
Definicje z rozporządzenia
Przedsiębiorstwo wielozakładowe – działalność prowadzoną w oparciu o kilka zespołów składników materialnych i niematerialnych, jakimi są w szczególności sklepy, zakłady, punkty usługowe, przeznaczone do realizacji określonych zadań gospodarczych (zob. § 3 pkt 10 rozporządzenia)Siedziba przedsiębiorstwa – miejsce położenia przedsiębiorstwa wskazane w koncesji, zezwoleniu lub zaświadczeniu o wpisie do ewidencji działalności gospodarczej albo w rejestrze przedsiębiorców, a w razie niedopełnienia tych obowiązków albo gdy działalność jest wykonywana bez posiadania zorganizowanego zakładu – miejsce zamieszkania osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą. W przypadku spółek cywilnych osób fizycznych jest to siedziba spółki, a jeśli nie można ustalić siedziby spółki – miejsce zamieszkania jednego ze wspólników (zob. § 3 pkt 11 rozporządzenia).
