Posiadam 33 proc. udziałów w spółce z o.o. Zgodnie z planem spółka ma wyemitować weksle, których będę nabywcą. Czy odsetki od tych weksli mogą być dla spółki kosztem uzyskania przychodu? – pyta czytelnik.
Tak. Ale tylko od części zadłużenia nieprzekraczającej trzykrotności wartości kapitału zakładowego określonej na dzień zapłaty. Organy podatkowe bowiem uznają, że weksle są formą papierów wartościowych o charakterze dłużnym. Oznacza to, że podlegają ograniczeniom zawartym w art. 16 ust. 1 pkt 60 ustawy o CIT. W tej sytuacji wysokość kosztów podlegających odliczeniu zależy od wysokości kapitału zakładowego spółki oraz od udziałów posiadanych przez wspólnika.
Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 60 ustawy o CIT kosztem nie mogą być odsetki od pożyczek udzielonych spółce przez jej wspólnika posiadającego co najmniej 25 proc. udziałów, jeżeli wartość zadłużenia spółki wobec wspólników posiadających co najmniej 25 proc. udziałów osiągnie łącznie trzykrotność wartości jej kapitału zakładowego – w części, w jakiej pożyczka przekracza tę wartość zadłużenia określoną na dzień zapłaty odsetek.
Podobną sprawę rozpatrywała w Izba Skarbowa w Katowicach (interpretacja z 26 stycznia 2015 r., IBPBI/2/423-1335/14/JD). Sprawa dotyczyła spółki, której kapitał wynosi 6000 zł. Spółka ma dwóch udziałowców, z których pierwszy posiada 58,33 proc. udziałów w kapitale zakładowym, a drugi 41,67 proc. udziałów. W styczniu 2014 r. spółka wyemitowała weksle, które nabył mniejszościowy udziałowiec. Kwota wyemitowanych weksli wyniosła 1,45 mln zł (29 weksli po 50 tys. zł). Spółka płaciła udziałowcowi odsetki od weksli na koniec każdego miesiąca trwania umowy wekslowej.
Izba skarbowa wskazała, że ustawa o CIT definiuje pożyczkę szerzej niż przepisy prawa cywilnego. Zgodnie z art. 16 ust. 7b ustawy o CIT pod pojęciem „pożyczka" rozumie się także emisję papierów wartościowych o charakterze dłużnym.
Samo wyróżnienie kategorii papierów wartościowych o charakterze dłużnym nie ma charakteru prawnego i jest pojęciem czysto ekonomicznym. Papiery te mają różnorodne nazewnictwo, co wynika z różnych podstaw prawnych, jednak ich funkcja jest taka sama. Wszystkie mają służyć m.in. pozyskaniu kapitału przez emitenta i odpowiednim ulokowaniu nadwyżek finansowych. Innymi słowy, emisja dłużnych papierów wartościowych jest jedną z metod pozyskania zewnętrznych źródeł finansowania działalności przedsiębiorstwa. Do papierów wartościowych o charakterze dłużnym należą m.in. weksle.
Oznacza to, że kosztem podatkowym może być wartość odsetek od kwoty zadłużenia nieprzekraczającej trzykrotności wartości kapitału zakładowego określonej na dzień zapłaty. Do kosztów nie można natomiast zaliczyć odsetek od wartości zadłużenia przekraczającej trzykrotność wartości kapitału.
