Wójt gminy wydał dla mnie decyzję w sprawie podatku od nieruchomości. Po jakimś czasie zarejestrowałem firmę i zacząłem prowadzenie działalności gospodarczej, wykorzystując teren mojej nieruchomości. Jako osoba rozpoczynająca działalność mogę stosować preferencyjne stawki podatku od majątku, więc chciałbym, aby urząd zmienił swoją decyzję i ustalił dla mnie nowe (niższe) stawki. W jaki sposób złożyć taki wniosek? – pyta czytelnik.

Wniosek o zmianę decyzji ostatecznej, która ustaliła lub określiła wysokość zobowiązania podatkowego, można złożyć zawsze, gdy nastąpiła zmiana okoliczności mających wpływ na wysokość tego zobowiązania.

Stosownie do art. 254 §  1 ordynacji podatkowej decyzja ostateczna ustalająca lub określająca wysokość zobowiązania podatkowego na dany okres może być zmieniona przez organ podatkowy, który ją wydał, w pewnych ustawowo wskazanych sytuacjach. Chodzi mianowicie o takie przypadki, gdy po jej doręczeniu nastąpiła zmiana okoliczności faktycznych mających wpływ na ustalenie lub określenie wysokości zobowiązania, a skutki wystąpienia tych okoliczności zostały uregulowane w przepisach prawa podatkowego obowiązujących w dniu wydania decyzji. Przy czym zmiana decyzji ostatecznej może dotyczyć tylko okresu, za który ustalono lub określono wysokość zobowiązania podatkowego.

Tylko wyjątkowo

Przepis ten jest wyjątkiem od zasady trwałości decyzji określonej w przepisach prawa podatkowego, gdyż dotyczy wzruszania ostatecznych decyzji przez organ tej samej instancji. Jest to szczególny tryb wzruszania decyzji ostatecznych, który może mieć miejsce jedynie wtedy, gdy już po doręczeniu decyzji stronie zmienią się okoliczności faktyczne.

Przepis ten nie ma charakteru samodzielnego, gdyż jego stosowanie zależy od istnienia innych przepisów prawa podatkowego, przede wszystkim materialnego, w których określone są okoliczności faktyczne mające wpływ na obliczenie wysokości zobowiązania podatkowego (wyrok NSA z 26 czerwca 2011 r., I FSK 1012/10).

Dwa warunki ?do spełnienia

Aby podatnik mógł zastosować ww. przepis, powinny zostać spełnione łącznie dwie przesłanki:

- ?po doręczeniu decyzji ostatecznej nastąpiła zmiana okoliczności faktycznych mających wpływ na ustalenie lub określenie wysokości zobowiązania podatkowego,

- ?skutki wystąpienia tych okoliczności zostały uregulowane w przepisach materialnego prawa podatkowego.

W przepisie tym przewidziano zatem szczególny tryb wzruszania decyzji ostatecznych, który może zostać uruchomiony wyłącznie w wyniku zmiany okoliczności faktycznych, jeśli skutki ich wystąpienia zostały uregulowane ?w przepisach prawa podatkowego obowiązujących w dniu wydania decyzji ostatecznej.

Przesłanką zmiany decyzji ostatecznej jest zatem zmiana okoliczności faktycznych po doręczeniu decyzji stronie, które mają rangę prawotwórczą z mocy przepisów obowiązujących już w dacie wydania decyzji ostatecznej (wyrok NSA z 21 września 2007 r., II FSK 381/07).

Wniosek o zmianę decyzji ostatecznej składa się w tym organie podatkowym, który wydał decyzję ostateczną.

Elementy pisma

We wniosku należy wskazać zmianę okoliczności faktycznych, a więc takich okoliczności, które wpływają na wysokość zobowiązania podatkowego, ale w taki sposób, że skutki powinny być uregulowane przepisami prawa podatkowego, które obowiązywały w dniu wydania decyzji ostatecznej.

Miesiąc, góra dwa

W nowej decyzji zmianie ulega tylko wysokość zobowiązania podatkowego, natomiast pozostałe elementy składowe takiej decyzji nie  zmieniają się. W związku z wydaniem nowej decyzji podatnikowi służy od niej odwołanie, które powinno być skierowane do organu drugiej instancji jako organu odwoławczego.

Na wydanie decyzji zmieniającej organ podatkowy ma miesiąc od dnia złożenia wniosku, a w sprawach szczególnie skomplikowanych, wymagających przeprowadzenia dodatkowego postępowania wyjaśniającego, termin ten może wynosić dwa miesiące.

Złożenie wniosku o zmianę decyzji ostatecznej nie podlega opłacie i nie wstrzymuje wykonania takiej decyzji. Za okres, w którym jest rozpatrywany taki wniosek, organ podatkowy naliczy ewentualne odsetki za zwłokę.