W deklaracji wystąpiła nadwyżka podatku naliczonego nad należnym ?w wysokości 8400 zł.
Za faktury (na wartość brutto ?153 750 zł, netto 125 000 zł, VAT ?28 750 zł) ujęte w rozliczeniu spółka zapłaciła w części poprzez rachunek bankowy, a w części poprzez kompensatę. Biorąc pod uwagę,?że potrącenie jest zapłatą i że w art. 22 ustawy o swobodzie działalności gospodarczej nie ma odniesienia ?do tej formy płatności, spółka C ma prawo do ubiegania się o zwrot VAT ?w przyspieszonym terminie.
Zapłata za faktury do dnia złożenia deklaracji
Ustawa o VAT nie precyzuje, do kiedy ma nastąpić zapłata za faktury – czy do końca okresu rozliczeniowego, w którym ujęte są faktury, czy do dnia złożenia deklaracji za ten okres. W związku z tym należy przyjąć rozwiązanie korzystniejsze dla podatnika. Skoro przepis wymaga uregulowania w całości faktur ujętych w rozliczeniu, to należy uznać, że ich zapłata powinna nastąpić do dnia złożenia deklaracji. Potwierdzenie tego poglądu odnajdziemy w interpretacji Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 20 stycznia 2014 r. (ITPP3/443-532/13/AT). Organ podatkowy wskazał, że jeżeli podatnik wystąpi o zwrot wykazanej w deklaracji nadwyżki podatku naliczonego nad należnym w terminie 25 dni, to na moment złożenia tej deklaracji wszystkie zobowiązania udokumentowane fakturami, z którymi związane będą kwoty podatku naliczonego wykazane w deklaracji, muszą być w całości zapłacone.
Czasem urząd chce mieć czas na dodatkową weryfikację
Jeżeli zasadność zwrotu wymaga dodatkowego zweryfikowania, to naczelnik urzędu skarbowego może przedłużyć ten termin do czasu zakończenia weryfikacji rozliczenia podatnika dokonywanego w ramach czynności sprawdzających, kontroli podatkowej lub postępowania podatkowego na podstawie przepisów ordynacji podatkowej lub postępowania kontrolnego na podstawie przepisów o kontroli skarbowej. Jeżeli przeprowadzone przez organ czynności wykażą zasadność zwrotu, to urząd skarbowy wypłaca należną kwotę wraz z odsetkami w wysokości odpowiadającej opłacie prolongacyjnej stosowanej w przypadku odroczenia płatności podatku lub jego rozłożenia na raty (art. 87 ust. 2 ustawy o VAT).
Faktury z poprzednich okresów rozliczeniowych też muszą być zapłacone
W wyroku z 11 marca 2013 r. (I FPS 5/12), wydanym ?w składzie siedmiu sędziów, NSA stwierdził, że zgodnie ?z art. 87 ust. 6 pkt 1 ustawy o VAT warunkiem zwrotu różnicy podatku w terminie 25 dni była zapłata należności zarówno za faktury dotyczące danego okresu rozliczeniowego, jak i za faktury z poprzednich okresów rozliczeniowych, jeżeli mają wpływ na rozliczenie wykazane ?w deklaracji podatkowej. Rezultatem wykładni językowej oraz systemowej jest wniosek, że przewidziany w art. 87 ust. 6 pkt 1 ustawy o VAT warunek przyspieszonego zwrotu podatku dotyczy konieczności zapłaty ?w całości wszystkich należności z faktur, które ?wpływały na wysokość nadwyżki podatku naliczonego nad podatkiem należnym, wykazanym w deklaracji rozliczeniowej, bez względu na to, którego okresu rozliczeniowego one dotyczą. NSA wskazał, ?że za takim wnioskiem przemawia także wykładnia celowościowa. Cel regulacji prawnej realizowany jest przy założeniu, że warunkiem przyspieszonego zwrotu z art. 87 ust. 6 pkt 1 ustawy o VAT jest zapłata należności za wszystkie faktury, które rzutują na wysokość nadwyżki podatku naliczonego nad należnym. Przyjęcie interpretacji, że wystarczy ?zapłata należności za faktury dotyczące danego ?okresu rozliczeniowego, w istocie mogłaby ?zniweczyć cel tej regulacji. Dotyczy to sytuacji, ?gdy przeważająca część różnicy podatku podlegająca zwrotowi byłaby konsekwencją przeniesienia ?nadwyżki z poprzedniego okresu rozliczeniowego. ?W takiej sytuacji wymóg zapłaty należności tylko ?z faktur za okres rozliczeniowy, którego dotyczy deklaracja, nie realizowałby celu tego unormowania.
