Kiedy przedsiębiorca zakup roweru wrzuci w koszty podatkowe

Jestem właścicielem biura projektowego. Moja praca polega między innymi na częstym wizytowaniu placów budowy. Dostęp do niektórych budów bywa znacznie utrudniony. Zdarza się, że dojazd jest możliwy tylko przy użyciu auta terenowego lub ciężarowego. ?W związku z tym, że nie na każdą budowę można dojechać samochodem osobowym, w niektórych przypadkach zmuszony byłem pozostawić auto i znaczną część drogi pokonać pieszo. Aby wyeliminować tego typu sytuacje, powodujące niepotrzebną stratę czasu, postanowiłem kupić rower górski. Umożliwi on mi szybsze i sprawniejsze przemieszczanie się ?po terenie, na którym przejazd autem osobowym jest bardzo utrudniony lub niemożliwy. Cena zakupu roweru przekroczy  3500 zł netto. Czy odpisy amortyzacyjne od wartości początkowej roweru będą mogły być uznane za koszt podatkowy? Czy od zakupu roweru będę mógł odliczyć podatek naliczony? – pyta czytelnik.

Przepisy prawa podatkowego nie ograniczają możliwości zakupu na potrzeby działalności gospodarczej różnych środków transportu, w tym także roweru. Kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalnie ?i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie przychodów, bądź też zachowanie lub zabezpieczenie źródła przychodów, przy czym związek ten należy oceniać indywidualnie w stosunku do każdego wydatku.

Związek z przychodami

Chociaż zakup roweru jest wydatkiem o dość nietypowym charakterze, to w opisanej sytuacji nie sposób odmówić mu racjonalności i przydatności ?w toku prowadzonej działalności gospodarczej. Z uwagi na związek wydatków na zakup roweru z przedmiotem (profilem) prowadzonej działalności gospodarczej i jego przydatność w tej działalności, wydatki poniesione na jego nabycie będą mogły być kosztem uzyskania przychodów, jeżeli zakupiony rower będzie wykorzystywany na potrzeby usług świadczonych przez podatnika w prowadzonej działalności.

Pozostałe środki transportu

Rower jest środkiem transportu. Według Klasyfikacji Środków Trwałych (KŚT) jest on zaliczany do „Pozostałych środków transportu" sklasyfikowanych pod symbolem 790. Uznanie zakupionego roweru za środek trwały wymaga spełnienia warunków określonych w art. 22a ust. 1 ustawy o PIT, zgodnie z którym amortyzacji podlegają nabyte środki transportu, które:

- ?stanowią własność lub współwłasność podatnika,

- ?są kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania,

- ?są wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą,

- ?ich przewidywany okres używania jest dłuższy niż rok.

Trzeba wprowadzić ?do ewidencji

Z przywołanej definicji środka trwałego wynika, że w przypadku gdy zakupiony przez podatnika rower o wartości początkowej przekraczającej 3500 zł (bez VAT) spełnia wszystkie wymienione wyżej warunki, to podatnik zalicza ten składnik majątku do środków trwałych podlegających amortyzacji. Oddanie środka trwałego do używania powinno skutkować wprowadzeniem go do ewidencji środków trwałych. Wówczas kosztem podatkowym są odpisy amortyzacyjne od wartości początkowej środka trwałego.

Jednorazowo korzystniej

Zasadniczo roczna stawka amortyzacyjna dla roweru zgodna z wykazem rocznych stawek amortyzacyjnych, wynosi 18 proc. Oznacza to, że jeżeli podatnik przyjmie metodę liniową amortyzacji, o której mowa w art. 22i ustawy o PIT, polegającą na dokonywaniu odpisów amortyzacyjnych od stałej podstawy (wartości początkowej) według tej samej stawki amortyzacyjnej, aż do pełnego zamortyzowania środka trwałego, to wartość roweru będzie zaliczał do kosztów podatkowych poprzez odpisy amortyzacyjne przez ponad pięć lat. Jest to trochę długo.

Dlatego w takiej sytuacji podatnik powinien rozważyć dokonanie jednorazowego odpisu amortyzacyjnego na zasadach określonych przez art. 22k ?ust. 7–13 ustawy o PIT. Jest to rozwiązanie korzystniejsze dla niego w stosunku do amortyzacji roweru metodą liniową, ale wymaga spełnienia pewnych warunków. Przede wszystkim uprawnienie to przysługuje wyłącznie tym podatnikom, którzy w roku podatkowym rozpoczęli prowadzenie działalności gospodarczej oraz tzw. małym podatnikom, o których mowa w art. 5a pkt 20 ustawy o PIT.

Podatnicy, którzy zaliczają się do tego grona, mogą dokonać jednorazowego odpisu amortyzacyjnego od wartości początkowej środka trwałego zaliczonego do grup 3–8 KŚT (z wyłączeniem samochodów osobowych), w roku podatkowym, w którym ten środek został wprowadzony do ewidencji środków trwałych, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym równowartości kwoty 50 000 euro łącznej wartości tych odpisów amortyzacyjnych (w 2014 r. limit jednorazowej amortyzacji w przeliczenia na złote wynosi 211 tys. zł).

Przykład

Podatnik, który spełnia warunki do uznania go za „małego podatnika", w maju 2014 r. kupił rower ?o wartości początkowej 6 tys. zł netto. Rower spełniający warunki do uznania za środek trwały został przyjęty do używania ?i wprowadzony do ewidencji środków trwałych 31 maja 2014 r.

W przypadku przyjęcia metody liniowej według stawki 18 proc., podatnik będzie zaliczał do kosztów uzyskania przychodów miesięczne odpisy amortyzacyjne w wysokości 90 zł (6 tys. zł ?x 18 proc : 12 miesięcy) aż do pełnego zamortyzowania środka trwałego, czyli do końca 2019 r.

Natomiast skorzystanie ?z jednorazowego odpisu amortyzacyjnego pozwoli mu uwzględnić w kosztach podatkowych całą wartość ?roweru już w maju 2014 r. ?(pod warunkiem, że do tego ?czasu łączna wartość odpisów amortyzacyjnych nie przekroczyła rocznego limitu jednorazowej amortyzacji, który w 2014 r. ?wynosi 211 tys. zł).

Prawo do jednorazowego odpisu amortyzacyjnego od wartości początkowej roweru oraz zaliczenia go do kosztów podatkowych potwierdziła również Izba Skarbowa w Warszawie w interpretacji z 10 września 2013 r. (IPPB1/415-710/13-2/JB). Z pisma tego wynika, że: „Skoro rower będzie środkiem trwałym podlegającym amortyzacji na podstawie art. 22a ust 1 ustawy o PIT, wnioskodawca (...) będzie mógł dokonać jednorazowego odpisu amortyzacyjnego od wartości początkowej roweru w roku podatkowym, w którym rower zostanie wprowadzony do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym równowartości kwoty 50 000 euro łącznej wartości tych odpisów amortyzacyjnych. Odpis amortyzacyjny dokonany w sposób określony powyżej będzie stanowił koszt uzyskania przychodów z prowadzonej przez wnioskodawcę działalności gospodarczej".

Gdy transakcja ?jest obciążona VAT

Prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje wyłącznie podatnikowi VAT ?i dotyczy podatku naliczonego przy nabyciu towarów ?i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności opodatkowanych. Podatek naliczony przy zakupie roweru można odliczyć w całości, jeśli istnieje bezpośredni lub pośredni związek między jego nabyciem a transakcjami opodatkowanymi przedsiębiorcy. Skoro zakup roweru będzie służyć jako środek transportu zapewniający dojazd na place budowy, na których wymagana jest obecność podatnika z uwagi na świadczone przez niego usługi projektowe opodatkowane VAT, to należy uznać, że rower ten będzie wykorzystywany do wykonywania czynności opodatkowanych. Jeżeli zakup roweru jest związany wyłącznie z wykonywaniem czynności opodatkowanych VAT, to uprawnia on podatnika do pełnego odliczenia kwoty podatku naliczonego wykazanej w fakturze zakupu.

Bez ograniczeń

Jednocześnie warto wyjaśnić, że choć rower jest środkiem transportu, to nie dotyczą go ograniczenia w odliczeniu VAT związane z autami osobowymi. Potwierdziła to również Izba Skarbowa w Warszawie ?w interpretacji z 18 lipca 2013 r. (IPPP3/443-624/13-2/MKw), która wyjaśniła, że rower nie jest pojazdem samochodowym, wobec czego nie dotyczą go ograniczenia w odliczeniu podatku od towarów i usług. Ze względu na to, że zakupiony rower miał być wykorzystywany przez podatnika na dojazdy do klientów, sądów i urzędów w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej, tj. do wykonywania świadczonych przez niego usług prawnych, to w tych okolicznościach organ podatkowy uznał, że: „(...) z uwagi na fakt wykorzystywania ww. roweru do wykonywania czynności opodatkowanych, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony przy zakupie przedmiotowego roweru na mocy art. 86 ust. 1 ustawy".