Dopłata do wypoczynku nie zawsze jest zwolniona z PIT

Dopłacanie do wypoczynku należy z kolei rozpatrywać jako nieodpłatne świadczenie pracodawcy, które co do zasady generuje konieczność zapłaty podatku. Ustawodawca określił jednak również sytuacje, w których przychód taki korzysta ze zwolnienia z PIT. Chodzi tutaj o dofinansowanie wypoczynku dla dzieci, które podlega zwolnieniu na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 78 ustawy o PIT (por. m.in. interpretację Izby Skarbowej w Katowicach z 25 kwietnia 2012 r., IBPBII/1/415-47/12/BJ).

Cztery warunki

Zwolnienie to ma zastosowanie, jeżeli spełnione są warunki dotyczące:

Jeżeli dopłaty pokrywane są z zakładowego funduszu świadczeń socjalnych (dalej: zfśs), to zwolnienie przysługuje niezależnie od wysokości dopłaty. Natomiast w sytuacji, gdy finansowanie odbywa się z innych źródeł, zwolnienie przysługuje do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 760 zł.

To nie jest wycieczka

Istotne jest, aby nie utożsamiać „wypoczynku" z „wycieczką", gdyż są to dwa różne pojęcia o odmiennych skutkach podatkowych. Zwolnienie przysługuje jedynie w przypadku dofinansowania wypoczynku, a nie wycieczki.

760 zł tyle wynosi maksymalna kwota dofinansowania z innych niż zfśs źródeł, od ktorej pracownik nie zapłaci PIT

Organy odwołują się w tym względzie do definicji słownikowych pojęć „wypoczynek" i „wycieczka". W myśl definicji zawartej w słowniku języka polskiego:

O ile zatem wczasy, kolonia, obóz czy zimowisko mają za swój podstawowy cel nabranie nowych sił przez osoby, które korzystają z wypoczynku, o tyle wycieczka za swój podstawowy cel ma zapewnienie wrażeń emocjonalnych wycieczkowiczom. Oznacza to, że w przypadku dofinansowania wycieczki dla dzieci i młodzieży do lat 18, brak jest podstaw do zastosowania zwolnienia podatkowego (tak Urząd Skarbowy w Brzozowie w interpretacji z 26 października 2005 r., PD/415-6/05).

Kolejną kwestią, która wymaga podkreślenia, jest konieczność zorganizowania wypoczynku przez podmiot prowadzący działalność w tym zakresie, a nie np. przez rodziców „na własną rękę".

Ważne, kto organizuje...

Na ten temat wypowiedziała się Izba Skarbowa w Łodzi w interpretacji z 24 września 2012 r. (IPTPB2/415-413/12-6/AK). W piśmie tym czytamy: „Przez zorganizowany wypoczynek należy rozumieć wszelkie formy wypoczynku zorganizowanego z wyjątkiem takich form wypoczynku jak: wczasów „pod gruszą", pobytu u rodziny oraz wypoczynku organizowanego „na własną rękę" przez rodziców (pracowników) i związanego z tym pobytu dzieci w hotelach, pensjonatach, domach wczasowych, czy wynajmowanych pokojach".

...i ile lat ma dziecko

Nie można również zapominać, że zwolnienie dotyczy dofinansowania wypoczynku dla dzieci i młodzieży do lat 18. Odpowiedź na pytanie, jak należy rozumieć to sformułowanie, znajdziemy w art. 112 kodeksu cywilnego, w myśl którego termin oznaczony w tygodniach, miesiącach lub latach kończy się z upływem dnia, który nazwą lub datą odpowiada początkowemu dniowi terminu, a gdyby takiego dnia w ostatnim miesiącu nie było – w ostatnim dniu tego miesiąca. Jednak przy obliczaniu wieku osoby fizycznej termin upływa z początkiem ostatniego dnia.

W interpretacji z 19 lipca 2012 r. (IPTPB1/415-260/12-5/DS) Izba Skarbowa w Łodzi zaznaczyła, że: „(...) w sytuacji, gdy:

Część kosztów we własnym zakresie

Należy zwrócić także uwagę, że w art. 21 ust. 1 pkt 78 ustawy o PIT ustawodawca użył słowa „dopłata", co wskazuje na konieczność pokrycia przez pracownika części kosztów wypoczynku. Gdyby pracodawca pokrył koszt całego wyjazdu, mielibyśmy do czynienia z „zapłatą", co nie obliguje do stosowania zwolnienia podatkowego. Wówczas w tej części, w której sfinansowanie przez pracodawcę nie będzie już „dopłatą", powstanie co do zasady przychód do opodatkowania. Jeśli jednak ta „nadwyżka" znajdywałaby swoje źródło w zfśs, to nie jest wykluczone, że znajdzie do niej zastosowanie zwolnienie z art. 21 ust. 1 pkt 67 ustawy o PIT. Analogicznie będzie można postąpić np. w sytuacji, kiedy z racji wieku dziecka nie jest możliwe zastosowanie w całości lub części omawianego zwolnienia.

Dopłata z zfśs podlegająca doliczeniu do dochodu (np. dlatego, że dotyczy dziecka, które skończyło 18 lat) wchodzi zatem do limitu z art. 21 ust. 1 pkt 67 ustawy o PIT.

Przykład

Pracownik otrzymał z zfśs dofinansowanie do wypoczynku swojego dziecka. Wypoczynek był zorganizowany w formie kolonii. Ich koszt wynosił 1500 zł, a dopłata z zfśs wynosiła 1200 zł. Kolonie trwały 10 dni. W ich przedostatnim dniu dziecko pracownika obchodziło 18. urodziny. Oznacza to, że przez ostatnie 2 dni (9. i 10. dzień) kolonii dziecko miało już ukończone 18 lat. Tym samym zwolnieniu z tytułu dopłat do wypoczynku podlegać może kwota 960 zł, co wynika z obliczenia:

(1200 zł : 10 dni) x 8 dni.

Pozostała kwota dofinansowania, tj. 240 zł, będzie mogła korzystać ze zwolnienia (jeżeli rzecz jasna będą spełnione jego przesłanki, chociażby nieosiągnięcie rocznego limitu kwotowego), o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 67 ustawy o PIT, tj. jako „wartość otrzymanych przez pracownika w związku z finansowaniem działalności socjalnej, o której mowa w przepisach o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych, rzeczowych świadczeń oraz otrzymanych przez niego w tym zakresie świadczeń pieniężnych, sfinansowanych w całości ze środków zakładowego funduszu świadczeń socjalnych lub funduszy związków zawodowych, łącznie do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 380 zł".

— Tomasz Tylus, aplikant radcowski, konsultant podatkowy w kancelarii J. Pustuł, M. Przywara Doradztwo Podatkowe