VAT: firmy szkolące kierowców będą instalować kasy fiskalne

- W ramach działalności gospodarczej prowadzę szkołę nauki jazdy. Od kiedy muszę ewidencjonować sprzedaż za pomocą kasy fiskalnej?

– pyta czytelnik.

Zgodnie z art. 111 ust. 1 ustawy o VAT do prowadzenia ewidencji sprzedaży (kwot netto i kwot podatku należnego) za pomocą kas rejestrujących zobowiązani są podatnicy, którzy dokonują sprzedaży na rzecz dwóch grup podmiotów, tj.: osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych (dalej: osób prywatnych). Niektóre z czynności wykonywanych przez podatników są jednak zwolnione z tego obowiązku. Generalnie zwolnienia te można podzielić na:

1. zwolnienia podmiotowe, które dotyczą określonych podatników w zakresie całej ich działalności oraz

2. zwolnienia przedmiotowe, które dotyczą ściśle określonych czynności.

Nowe przepisy

Do końca 2012 r. zakres tych zwolnień określało rozporządzenie ministra finansów z 26 lipca 2010 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (DzU nr 138, poz. 930). Od 1 stycznia 2013 r. obowiązuje nowe rozporządzenie ministra finansów z 29 listopada 2012 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (DzU z 2012 r., poz. 1382).

Utrata przywileju

Dla przedsiębiorców prowadzących szkoły nauki jazdy „nowe" rozporządzenie oznacza utratę dotychczasowego przywileju w postaci braku obowiązku rejestrowania sprzedaży na kasie fiskalnej. Do 31 grudnia 2012 r. przedsiębiorcy, którzy świadczyli usługi w zakresie edukacji, w tym prowadzący szkoły nauki jazdy, byli zwolnieni z obowiązku rejestracji sprzedaży na kasie fiskalnej.

Od 1 stycznia limit zwolnienia podmiotowego wynosi dla wszystkich podatników 20 tys. zł

Nowe rozporządzenie wprowadziło zmiany w tym zakresie. Od nowego roku usługi w zakresie edukacji nadal są objęte zwolnieniem przedmiotowym z obowiązku ewidencjonowania, z tą istotną różnicą, że w okresie od 1 stycznia 2013 r. do 31 grudnia 2014 r. zwolnienie to nie dotyczy już usług świadczonych przez szkoły nauki jazdy sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 85.53.11. Tak wynika z § 2 ust. 1 nowego rozporządzenia w związku z poz. 29 załącznika do niego.

W rezultacie przedsiębiorcy prowadzący szkoły nauki jazdy muszą rejestrować na kasie fiskalnej sprzedaż usług, które mają na celu uzyskanie przez kursantów prawa do kierowania samochodami osobowymi, autobusami, samochodami ciężarowymi i motocyklami.

Podmiotowe albo...

Wyłączenie zwolnienia przedmiotowego nie oznacza, że podatnik prowadzący szkołę nauki jazdy musiał zainstalować kasę rejestrującą już od 1 stycznia 2013 r. Na ogólnych zasadach przysługuje mu jeszcze zwolnienie podmiotowe (ze względu na obrót) lub podmiotowo – przedmiotowe (ze względu na udział sprzedaży zwolnionej przedmiotowo w sprzedaży ogółem).

Zwolnienie podmiotowe z obowiązku ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących na rzecz osób prywatnych polega na zwolnieniu z tego obowiązku podatnika w zakresie całej jego sprzedaży.

Do końca 2012 r. kryterium warunkującym zastosowanie tego zwolnienia jest obrót nieprzekraczający limitu w kwocie 40 000 zł (u podatników kontynuujących działalność gospodarczą) lub 20 000 zł (u podatników, którzy w danym roku podatkowym dopiero rozpoczęli sprzedaż). Od 1 stycznia 2013 r. limit zwolnienia podmiotowego, zarówno u podatników kontynuujących działalność gospodarczą, jak i dopiero ją rozpoczynających, jest taki sam i wynosi 20 000 zł.

Tak ustalona wysokość limitu zwolnienia oznacza w rzeczywistości jego obniżenie dla podatników kontynuujących działalność. Dlatego w praktyce jedynie nieliczni przedsiębiorcy prowadzący szkoły nauki jazdy skorzystają z tego zwolnienia.

...podmiotowo-przedmiotowe

Przedsiębiorca może jeszcze skorzystać ze zwolnienia podmiotowo – przedmiotowego, które polega na zwolnieniu podatnika z obowiązku ewidencji sprzedaży za pomocą kasy fiskalnej w odniesieniu do całej sprzedaży na rzecz osób prywatnych, ale pod warunkiem, że w zdecydowanej większości dokonuje on sprzedaży wskazanej w załączniku do rozporządzenia, która jest objęta zwolnieniem przedmiotowym ze stosowania kasy.

Aby podatnik mógł skorzystać ze zwolnienia w zakresie całej swojej sprzedaży na rzecz osób prywatnych, to udział sprzedaży zwolnionej przedmiotowo z obowiązku ewidencjonowania w sprzedaży ogółem powinien być wyższy niż 80 proc.

Przykład

Przedsiębiorca Piotr Kowalski prowadzi działalność gospodarczą w zakresie usług kurierskich oraz usług edukacyjnych (szkoła nauki jazdy). Obroty firmy ze sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych za 2012 r. wyniosły łącznie 500 tys. zł z czego:

- usługi kurierskie – 420 tys. zł,

- usługi świadczone przez szkołę nauki jazdy – 80 tys. zł.

Zgodnie z załącznikiem do rozporządzenia ministra finansów w sprawie zwolnień w stosowaniu kas rejestrujących:

- usługi kurierskie (wg PKWiU z 2008 r. ex 53) korzystają ze zwolnienia przedmiotowego jako czynność wymieniona w poz. 18 załącznika do rozporządzenia,

- usługi świadczone przez szkoły nauki jazdy nie korzystają ze zwolnienia w stosowaniu kasy rejestrującej.

W przypadku Piotra Kowalskiego ustalenie proporcji za 2012 r. przebiega następująco:

420 tys. zł : 500 tys. zł x 100 = 84 proc.

W związku z tym, że udział czynności zwolnionych w sprzedaży ogółem za 2012 r. przekracza wymagany próg w wysokości 80 proc., to podatnik od 2013 r. nie musi stosować kasy rejestrującej w całej swojej sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych (w tym także w zakresie usług świadczonych przez szkołę nauki jazdy).

Obniżenie limitu

W praktyce zdecydowana większość przedsiębiorców prowadzących szkoły nauki jazdy będzie musiała od 1 marca 2013 r. zainstalować kasy fiskalne, szczególnie wówczas, gdy usługi te będą dla tych podmiotów jedynym rodzajem sprzedaży lub ich udział w sprzedaży ogółem będzie dominujący.