Zmiana prawa
Nowy protokół do konwencji między Rzeczpospolitą Polską a Konfederacją Szwajcarską w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku, który wszedł w życie 17 października 2011 r., wprowadza zmiany dotyczące opodatkowania należności licencyjnych zarówno w treści samej konwencji (nowe brzmienie art. 12 konwencji), jak i obowiązującego dotychczas protokołu z 2 września 1991 roku (nowa treść ustępu 3).
Zgodnie z art. XI pkt. 1 nowego protokołu usunięte zostaje dotychczasowe zwolnienie z podatku u źródła dla należności licencyjnych. Zmieniona zostaje również treść art. 12 konwencji (art. V nowego protokołu) poprzez wprowadzenie 5-proc. podatku u źródła oraz wprowadzone zostaje nowe zwolnienie z podatku dla wypłaty należności licencyjnych pomiędzy podmiotami powiązanymi (oraz definicja podmiotów powiązanych w art. XI pkt 2 nowego protokołu).
Odroczony termin
Należy jednak zwrócić uwagę, że na mocy art. XII pkt c nowego protokołu do konwencji szwajcarsko-polskiej nowa treść art. 12 konwencji i nowe brzmienie ustępu 3 protokołu (usuwające dotychczasowe zwolnienie) mają zastosowanie do należności licencyjnych wypłaconych 1 lipca 2013 roku lub po tym dniu.
W konsekwencji przepis ten odracza wejście w życie nowych regulacji dotyczących opodatkowania należności licencyjnych, pomimo że protokół wszedł w życie i co do zasady ma zastosowanie do podatku potrącanego u źródła (od dywidend, odsetek, należności licencyjnych), począwszy od 1 stycznia 2012 r.
W konsekwencji należy przyjąć, że w okresie pomiędzy 1 stycznia 2012 r. a 30 czerwca 2013 r. zastosowanie znajdzie dotychczasowe zwolnienie należności licencyjnych z podatku u źródła przewidziane treścią niezmienionego w efekcie ustępu 3 protokołu z 2 września 1991 r.
Ministerialne wyjaśnienia
Takie rozumienie stanu prawnego potwierdzają Ministerstwo Finansów, jak również szwajcarska administracja podatkowa. Jak wynika z wyjaśnień udzielonych dyrektorowi Polsko-Szwajcarskiej Izby Gospodarczej przez Ministerstwo Finansów 3 lutego 2012 r.:
„Zgodnie z nowym brzmieniem art. 12 ust. 2 konwencji wprowadzonym protokołem o zmianie polsko-szwajcarskiej konwencji o unikaniu podwójnego opodatkowania, którego postanowienia w tym zakresie zaczną obowiązywać od dnia 1 lipca 2013 r., należności licencyjne mogą być opodatkowane w „państwie źródła” i zgodnie z prawem tego państwa, jednakże jeżeli osoba uzyskująca należności jest osobą do nich uprawnioną, wówczas podatek w ten sposób ustalony nie może przekroczyć 5 proc. kwoty należności licencyjnych brutto”
Zobacz Pismo Ministerstwa Finansów Departamentu Polityki Podatkowej PK2/065/36/WIT/2012/430
Bartłomiej Cedro jest doradcą podatkowym Polsko-Szwajcarskiej Izby Gospodarczej
