Raty leasingowe nie muszą być równe

[b]Spółka z o.o. w październiku 2010 r. podpisała umowę leasingu operacyjnego samochodu dostawczego. Została ona zawarta na trzy lata. Pierwsza rata leasingowa (za listopad płacona w grudniu) będzie znacznie wyższa niż następne. Czy można zaliczyć ją jednorazowo do kosztów w 2010 r.?[/b] – pyta czytelnik.

[b]Tak[/b]. Co prawda pomimo korzystnego dla podatników orzecznictwa organy podatkowe nadal kwestionują możliwość zaliczenia jednorazowo w koszty opłaty inicjalnej, ale nie dotyczy to pierwszej raty płaconej po rozpoczęciu umowy i dostarczeniu przedmiotu leasingu. Zdaniem fiskusa taka rata, nawet gdy jest znacznie wyższa od pozostałych, może być jednorazowo zaliczona do kosztów.

Zgodnie z art. 15 ust. 4d [link=http://www.rp.pl/aktyprawne/akty/akt.spr;jsessionid=3EC0892953EAF58605FEE453B6E7CBF6?id=115893]ustawy o CIT[/link] koszty uzyskania przychodów, inne niż bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w momencie poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, to rozlicza się je proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą. Wyjątkiem jest sytuacja, gdy jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego.

Zdaniem organów podatkowych z przepisu tego wynika, że opłata inicjalna powinna być rozliczana przez okres trwania leasingu. Z orzecznictwa wynika natomiast, że należy ją ująć jako koszt jednorazowo. Tak orzekł choćby [b]Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w wyroku z 8 sierpnia 2008 r. (III SA/Wa 221/ 08)[/b].

Czytamy w nim, że „w płaszczyźnie podatkowej wstępna opłata leasingowa powinna zostać zaliczona do kosztów jednorazowo, bez konieczności rozliczania jej w czasie. Opłata inicjalna dotyczy nie tyle samego trwania usługi leasingu, ile w ogóle prawa do skorzystania z niego. Wnosi ją leasingobiorca, zanim leasing zostanie uruchomiony. Z zasady to właśnie od niej zależy, czy do leasingu w ogóle dojdzie”.

Od wyroku tego minister finansów wniósł skargę kasacyjną. [b]Naczelny Sąd Administracyjny w orzeczeniu z 19 marca 2010 r. (II FSK 1731/ 08)[/b] uznał ją za niezasadną. Wyjaśnił, że rata przygotowawcza dotyczy okresu od podpisania umowy do wydania przedmiotu leasingu do używania. Jest więc wynagrodzeniem finansującego za czynności przygotowawcze.

Korzystne dla podatników orzecznictwo nie zmieniło jednak stanowiska organów podatkowych. W opisanej w pytaniu sytuacji nie ma to jednak znaczenia. Pytanie dotyczy bowiem nie czynszu inicjalnego, ale pierwszej raty leasingowej płaconej już po przekazaniu przedmiotu leasingu korzystającemu. Jej organy podatkowe nie nakazują rozliczać w czasie.

Fiskus potwierdza, że taką ratę trzeba zaliczyć do kosztów jednorazowo także wtedy, gdy jest znacznie wyższa od pozostałych. Takie stanowisko przedstawiła np. [b]Izba Skarbowa w Warszawie w interpretacji z 22 października 2010 r. (IPPB3/423-494/10-2/GJ)[/b].

Dotyczy ona spółki, która w maju 2010 r. podpisała umowę leasingu operacyjnego samochodu ciężarowego o wartości przekraczającej 160 tys. zł. Umowa była zawarta na trzy lata. Zgodnie z nią spółka nie płaciła opłaty wstępnej. Pierwsza rata miesięczna (za czerwiec 2010 r.) wynosiła 75 tys. zł, a pozostałe były określone w różnej wysokości: od 2500 do 2700 zł.

Izba stwierdziła, że jeśli pierwsza rata (czynsz inicjalny, opłata wstępna) warunkuje zawarcie umowy leasingu (bez jej zapłaty nie dojdzie do podpisania umowy), to powinna być rozliczana w czasie. Natomiast pierwsza rata poniesiona już po zawarciu umowy i dostarczeniu przedmiotu leasingu do używania jest zaliczana do kosztów jednorazowo. Nie ma znaczenia, że jej wysokość istotnie różni się od pozostałych.

[ramka] [b]Czytaj także:[/b]