Każda z tych sytuacji powoduje inne skutki w zakresie składek na ubezpieczenia społeczne. Nie zawsze też jednakowo są opodatkowane dochody menedżera. Przyjrzyjmy się zatem, jakie podatki i składki musi odprowadzić firma go zatrudniająca w 2009 r.
Bardzo często członek zarządu pełni funkcję tylko na podstawie powołania. Uzyskane na tej podstawie wynagrodzenie jest jego przychodem z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 13 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej ustawa o PIT). Nie jest to zatem przychód z działalności gospodarczej, co oznacza, że menedżer nie może korzystać z liniowej stawki 19 proc.
Spółka jako płatnik pobiera od jego wynagrodzenia zaliczkę w wysokości najniższej stawki określonej w skali podatkowej, czyli w 2009 r. 18 proc. (art. 41 ust. 1 ustawy o PIT). Może też na wniosek samego zainteresowanego odprowadzać wyższą zaliczkę, stosując – zamiast stawki 18 proc. – 32 proc. Pobierając zaliczkę, spółka potrąca koszty uzyskania przychodów w takiej samej wysokości jak pracownikom (art. 22 ust. 9 pkt 5), czyli w br. 111 zł 25 gr miesięcznie oraz 1335 zł za cały rok. Jeżeli menedżer zasiada w zarządach kilku spółek, wówczas roczne koszty uzyskania przychodu nie mogą przekroczyć 2002,05 zł.
Następnie spółka wpłaca zaliczkę do urzędu skarbowego właściwego dla swojej siedziby, a do końca stycznia 2010 r. składa do tego samego urzędu roczną deklarację o pobranych zaliczkach PIT-4R. Miesiąc później, do końca lutego 2010 r., przesyła menedżerowi i właściwemu dla niego urzędowi skarbowemu imienną informację PIT-11. Na tej podstawie po zakończeniu 2008 r. menedżer musi się rozliczyć z tych dochodów według skali podatkowej (18 proc. i 32 proc. w zależności od wysokości dochodów).
Jeżeli członek zarządu sprawujący swoją funkcję wyłącznie na podstawie powołania dostaje oprócz wynagrodzenia również różnego rodzaju świadczenia, wówczas są one opodatkowane tak samo, jak u menedżerów zatrudnionych na podstawie kontraktu (piszemy o tym dalej).
Jeżeli menedżer zarządza spółką jedynie na podstawie powołania, to od wypłacanego mu z tego tytułu wynagrodzenia spółka nie powinna odprowadzać składek ani na ubezpieczenia społeczne, ani zdrowotne. Uchwała o powołaniu nie jest bowiem wymieniona w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych jako tytuł do ubezpieczeń. Dotyczy to zarówno wynagrodzenia w gotówce, jak i świadczeń rzeczowych oraz innych należności otrzymywanych w związku ze sprawowaną funkcją, np. związanych z podróżą służbową.
