Przy tym świadczenia medyczne związane z obowiązkowymi badaniami, które firma ma obowiązek przeprowadzić zgodnie z kodeksem pracy lub innymi ustawami, są przychodem zwolnionym z opodatkowania. Tak uznał dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie (nr IPPB2/415-606/08-5/AK).
Firma, która wystąpiła o interpretację przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (ustawy o PIT), chciała wiedzieć, czy przychodem ze stosunku pracy jest otrzymanie pakietu medycznego, nawet gdy pracownik nie korzysta z abonamentu.
Spółka C na podstawie umowy z firmą L oferuje menedżerom od średniego szczebla zarządzania aż po członków zarządu oraz członkom ich rodzin abonamenty medyczne dające możliwość bezpłatnego korzystania z opieki lekarskiej na trzech poziomach: podstawowym, rozszerzonym i diamentowym. Ich zryczałtowany koszt wynosi odpowiednio 240 zł, 390 zł i 600 zł. W obrębie ryczałtu firma L gwarantuje gotowość do świadczenia usług medycznych. Zryczałtowana kwota obejmuje również badania z zakresu medycyny pracy.
Zdaniem wnioskodawcy przychodem pracownika nie są nieobowiązkowe świadczenia medyczne, bo zakład opłaca ryczałtowo jedynie gotowość do wykonania określonego pakietu usług przez firmę L, czyli stawia świadczenia do dyspozycji, a takie zdarzenie nie rodzi dla pracownika obowiązku podatkowego.
Innego zdania był jednak organ podatkowy. Wskazał na art. 9 ust. 1 ustawy o PIT, zgodnie z którym opodatkowaniu podlegają wszelkiego rodzaju dochody. Z kolei w myśl art. 12 ust. 1 za przychody ze stosunku służbowego czy stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty – bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń.
Są to w szczególności wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona. Przychodem są też świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych. Zdaniem fiskusa wymienione kategorie przychodów są więc przykładowe.
Zgodnie z art. 229 § 6 kodeksu pracy wstępne, okresowe i kontrolne badania lekarskie są przeprowadzane na koszt pracodawcy. Pracodawca ponosi ponadto inne koszty profilaktycznej opieki zdrowotnej nad pracownikami, niezbędnej z uwagi na warunki pracy. Wartość tego rodzaju świadczeń nie stanowi przychodu w rozumieniu ustawy. Dlatego w razie zakupu przez pracodawcę usług polegających na wykonaniu wstępnych, okresowych oraz kontrolnych badań lekarskich wartość tego rodzaju świadczeń nie podlega opodatkowaniu podatkiem PIT.
Opodatkowana będzie jedynie wartość tej części otrzymanego świadczenia (część opłaty), która przypada na dobrowolne specjalistyczne usługi medyczne
. Wartość świadczenia medycznego firma dolicza do wynagrodzenia wypłaconego w danym miesiącu i od łącznej wartości oblicza, pobiera i odprowadza zaliczkę na podatek dochodowy.
