Odsetki opodatkowane tak jak dywidenda

Podatek pobiera się bez pomniejszania przychodu o koszty uzyskania, czyli od wypłaconej należności brutto (art. 30a ust. 6 updof). Pobrany podatek spółka powinna wpłacić na rachunek urzędu skarbowego właściwego według swojej siedziby do 20 dnia miesiąca następnego po miesiącu, w którym został pobrany. W ubiegłym roku miała też obowiązek przesłać temu urzędowi skarbowemu - równocześnie z wpłatą - deklarację o zryczałtowanym podatku dochodowym (na formularzu PIT-8A). Obecnie składa tylko deklarację roczną PIT-8A/R. Dopełnienia obowiązków płatnika obliguje ją art. 41 ust. 4 i art. 42 updof.

Ponieważ osoba, która otrzymała dywidendę, nie wykazuje jej w zeznaniu rocznym (rozliczenie podatku zamyka się dla niej z chwilą potrącenia go przez płatnika -tak wynika z art. 45 ust. 3 pkt 1 updof), spółka ją wypłacająca nie musi przesyłać podatnikowi - po zakończeniu roku ani w jego trakcie - imiennej informacji o wysokości przychodu z dywidendy i pobranego podatku.

Z pytania czytelnika wynika jednak, że ze względu na niewłaściwe zakwalifikowanie odsetek od dywidendy do przychodów z innych źródeł spółka nie wywiązała się z obowiązków płatnika. Jakie są tego skutki? Art. 30 ordynacji podatkowej mówi, że płatnik, który nie wykonał swoich obowiązków, odpowiada całym swoim majątkiem za podatek niepobrany lub podatek pobrany a niewpłacony. Organ podatkowy, który to stwierdzi w postępowaniu podatkowym, wydaje decyzję o odpowiedzialności podatkowej płatnika, w której określa wysokość należności z tytułu niepobranego lub pobranego a niewpłaconego podatku. Od tej odpowiedzialności płatnik może się uwolnić, jeśli podatek nie został pobrany z winy podatnika (ale w tym wypadku nie wchodzi to w grę). Niepobrany i niewpłacony podatek staje się zaległością podatkową, od której biegną odsetki za zwłokę (od dnia następnego po terminie wpłaty - tak art. 53 ordynacji podatkowej).Odsetki zapłacone udziałowcowi (akcjonariuszowi) w związku z wypłatą dywidendy po terminie nie są dla spółki kosztem uzyskania przychodu. Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 13a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych odsetek od dywidend i innych dochodów z udziałów w zyskach osób prawnych nie zalicza się do takich kosztów.

Urząd skarbowy nie może natomiast żądać zapłaty zaległego podatku od podatnika. Niemniej gdy spółka jako płatnik z własnych środków uiści zaległy podatek, będzie mogła żądać jego zwrotu od podatnika na podstawie przepisów o bezpodstawnym wzbogaceniu. Zgodnie z art. 405 kodeksu cywilnego kto bez podstawy prawnej uzyskał korzyść majątkową kosztem innej osoby, obowiązany jest do zwrotu jej wartości. Spółka może dochodzić tego zwrotu na drodze powództwa cywilnego.