W przypadku nabycia udziałów (akcji) ?w zamian wkład niepieniężny należy rozważyć potencjalny obowiązek dotyczący opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych w tym zakresie.
Stosownie do art. 1 pkt 1 lit. k i pkt 2 ustawy ?o podatku od czynności cywilnoprawnych, podatkowi temu podlegają m.in. umowy spółki lub ich zmiany – w przypadku spółki kapitałowej polegające na podwyższeniu kapitału zakładowego z wkładów lub ze środków spółki.
Zarazem zgodnie z art. 2 pkt 6 lit. c ustawy ?o PCC, umowy spółki i ich zmiany związane ?z wniesieniem do spółki kapitałowej, w zamian za jej udziały lub akcje, przedsiębiorstwa spółki kapitałowej lub jego zorganizowanej części nie podlegają opodatkowaniu PCC. Bez znaczenia w tym zakresie jest to, czy przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności podlega VAT, jest zwolniona z VAT czy też ?w ogóle nie podlega temu podatkowi.
Jeżeli natomiast przedmiotem aportu nie jest przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, to okoliczność, że czynność jest opodatkowana VAT lub jest z tego podatku zwolniona, nie ma znaczenia dla ustalenia konsekwencji ?w zakresie PCC. Określenie zasad opodatkowania tych czynności jest bowiem niezależne od ich podatkowej kwalifikacji na gruncie VAT. Oznacza to, że umowa spółki kapitałowej i jej zmiana związane z wniesieniem aportu w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część podlegają opodatkowaniu PCC bez względu na to, czy wniesienie aportu podlega VAT, jest zwolnione z VAT czy też ?w ogóle nie podlega temu podatkowi.
Stawka podatku od czynności cywilnoprawnych od zawarcia umowy spółki lub jej zmiany wynosi 0,5 proc. podstawy opodatkowania. Podstawą opodatkowania jest natomiast (zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. a i b ustawy ?o PCC):
Ciężar opłacenia tego podatku ciąży na spółce kapitałowej.
Tax Manager w BDO, biuro w Poznaniu
