Auto kupione w komisie – jak je amortyzować

- Spółka z o.o. kupiła samochód osobowy na fakturę VAT marża. Jak ustalić jego wartość początkową, skoro na fakturze nie ma wykazanego VAT? Od jakiej kwoty naliczać amortyzację?

– pyta czytelnik

Z art. 16g ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT wynika, że za wartością początkową kupionego środka trwałego jest cenę jego nabycia. Ustęp 3 tego przepisu wskazuje, że za cenę nabycia uważa się kwotę należną zbywcy:

• powiększoną o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej do używania (w szczególności o koszty transportu, załadunku i wyładunku, ubezpieczenia w drodze, montażu, instalacji i uruchomienia programów oraz systemów komputerowych, opłat notarialnych, skarbowych i innych, odsetek, prowizji) oraz

• pomniejszoną o podatek od towarów i usług, z wyjątkiem przypadków, gdy zgodnie z odrębnymi przepisami VAT nie stanowi podatku naliczonego albo podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty VAT należnego o naliczony (albo zwrot różnicy podatku w rozumieniu ustawy o VAT).

W przypadku importu cena nabycia obejmuje cło i podatek akcyzowy od importu składników majątku.

Do wartości początkowej środka trwałego należy więc zaliczyć VAT, którego nie można odliczyć.

Jakie dane na fakturze VAT marża

Według § 5 ust. 8 rozporządzenia w sprawie wystawiania faktur, w fakturach dokumentujących czynności, których podstawą opodatkowania jest marża, w miejsce oznaczenia „FAKTURA VAT” stosuje się oznaczenie „FAKTURA VAT marża” lub umieszcza się odesłanie do przepisów art. 120 ustawy lub art. 313 dyrektywy.

Faktura ta powinna zawierać także:

• imiona i nazwiska lub nazwy bądź nazwy skrócone sprzedawcy i nabywcy oraz ich adresy;

•  numery identyfikacji podatkowej sprzedawcy i nabywcy;

• numer kolejny faktury;

• dzień, miesiąc i rok wystawienia faktury, a w przypadku, gdy data ta różni się od daty sprzedaży, również datę sprzedaży;

• nazwę (rodzaj) towaru;

• miarę i ilość sprzedanych towarów;

• kwotę należności ogółem wraz z należnym podatkiem.

Faktura VAT marża nie zawiera zatem ani stawki VAT, ani kwot podatku. Wynika to również z art. 120 ust. 16 ustawy o VAT. Na podstawie tego przepisu podatnik, który opodatkowuje marżę, nie może oddzielnie wykazywać na wystawianych przez siebie fakturach VAT, gdy opodatkowaniu podlega marża. Ponadto na podstawie art. 120 ust. 19 ustawy o VAT obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów używanych, jeżeli podlegały one opodatkowaniu według marży.

Bez prawa do odliczenia

W systemie opodatkowania marży nabywca nie ma zatem prawa do odliczenia VAT od zakupu opodatkowanego w ten sposób. W związku z tym nie można odliczyć VAT z tytułu zakupu samochodu na podstawie faktury VAT marża. Całą kwotę należną sprzedawcy należy więc zaliczyć do wartości początkowej tego samochodu.

Odpisy nie zawsze co miesiac

Na podstawie art. 16h ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT odpisów amortyzacyjnych dokonuje się od wartości początkowej środków trwałych, począwszy od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w którym ten środek lub wartość wprowadzono do ewidencji.

Zgodnie zaś z art. 16h ust. 4 tej ustawy podatnicy mogą naliczać odpisy:

• w równych ratach co miesiąc albo

• w równych ratach co kwartał, albo

• jednorazowo na koniec roku podatkowego.

Okres umorzenia można skrócić

Liniowa stawka amortyzacji dla samochodów osobowych wynosi 20 proc. Przedsiębiorca, który kupi auto w komisie, zwykle będzie jednak mógł zastosować wyższą stawkę.

To dlatego, że zgodnie z art. 16j ust.1 pkt 2 ustawy o CIT podatnik może indywidualnie ustalić stawki amortyzacyjne dla używanych środków trwałych, po raz pierwszy wprowadzonych do jej ewidencji, z tym że okres amortyzacji dla środków transportu nie może być krótszy niż 30 miesięcy (2,5 roku).