W przypadku przekształcenia spółki kapitałowej w spółkę osobową (np. przekształcenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w jawną) wspólnicy jako odrębni podatnicy nie mają możliwości odliczenia od swego dochodu straty spółki z o.o. Byłoby to bowiem odliczanie straty innego podatnika.
Wspólnicy przed przekształceniem spółki kapitałowej mogą jednak przekazać kapitał zapasowy na pokrycie strat. Na podstawie bowiem art. 192 kodeksu spółek handlowych kwota przeznaczona do podziału między wspólników nie może przekraczać zysku za ostatni rok obrotowy, powiększonego o niepodzielone zyski z lat ubiegłych oraz o kwoty przeniesione z utworzonych z zysku kapitałów zapasowego i rezerwowych, które mogą być przeznaczone do podziału.
Kwotę tę należy pomniejszyć o niepokryte straty, udziały własne oraz o kwoty, które zgodnie z ustawą lub umową spółki powinny być przekazane z zysku za ostatni rok obrotowy na kapitały zapasowy lub rezerwowe.
Przekazanie zysku na pokrycie straty jest neutralne podatkowo. W przypadku przekazania kapitału zapasowego na pokrycie strat mogą nie wystąpić niepodzielone zyski i związany z tym podatek przy przekształceniu spółki.
Potwierdza to interpretacja Izby Skarbowej w Warszawie z 1 czerwca 2010 (IPPB2/415-170/ 10-4/MK): „Przeznaczenie zysku uchwałą wspólników na pokrycie straty oznacza, że na dzień przekształcenia nie wystąpi w spółce zysk niepodzielony, w związku z powyższym przepis art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie znajdzie zastosowania.
