Utwory pracownicze:podwójne koszty i jedna lista płac

Utwory pracownicze tworzą też określone skutki podatkowe, co przekłada się na liczenie wynagrodzenia za pracę, w ramach którego taki utwór powstał. Chodzi o to, że takie pobory to przychód z tytułu praw autorskich, do którego stosujemy zryczałtowane 50-proc. koszty uzyskania przychodu (KUP).

Z ich stosowaniem nie ma problemu, gdy tworzenie utworów to jedyny obowiązek pracownika. Przykładowo dziennikarz. Jego praca polega na pisaniu artykułów, dlatego wskazane KUP obejmą całe jego pobory. Gorzej, gdy tworzenie dzieł jest tylko częścią obowiązków.

Wtedy do przychodu, który jest rekompensatą obowiązków niezwiązanych z tworzeniem dzieł, stosujemy zwykłe KUP: podstawowe 111,25 zł albo podwyższone 139,06 zł. W sumie nic skomplikowanego. W praktyce jednak podwójne KUP mogą stwarzać problemy na liście płac.

W związku z tym istnieje pytanie:

- czy na tworzenie programów komputerowych zawrzeć z pracownikiem odrębną umowę o pracę,

- czy w ramach jednej umowy podzielić pobory na wynagrodzenie za pracę i ryczałt z tytułu praw autorskich, a może

- co miesiąc z całej pensji wydzielać wartość wynagrodzenia, która zgodnie z prowadzoną ewidencją stanowi rekompensatę pracy nad utworem?

Izba Skarbowa w Warszawie potwierdza to ostatnie rozwiązanie, zastrzegając, że podział wynagrodzenia jest możliwy, ale tylko jeśli pracodawca prowadzi odpowiednią ewidencję czasu pracy (pismo z 8 lipca 2010; IPPB2/415-308/10-4/MG).

Stosując zatem podwójne KUP w ramach tych samych poborów pracodawca musi wiedzieć, na potrzeby ewentualnej kontroli urzędu skarbowego, ile godzin zatrudniony przeznaczył w danym miesiącu na tworzenie programów komputerowych.

Takie poglądy prezentują przynajmniej organy podatkowe. Przypomnijmy sobie przykład (patrz „Płacę więc liczę”, „PiP” z 16 marca br.), który obrazuje sposób takich wyliczeń. Załóżmy, że:

- pracownik ma stanowisko informatyka, a do jego zakresu obowiązków należy tworzenie programów komputerowych,

- w lutym z tytułu pracy twórczej zarobił 8000 zł (tak wynika z prowadzonej przez pracodawcę ewidencji). Pozostałe 4000 zł to pobory za obsługę użytkowników.

Zróbmy jedną listę płac dla podwójnych przychodów i różnych KUP. Będzie ona prawidłowa, jeśli odrębnie policzymy składki społeczne (dla każdego przychodu odrębnie i dodatkowo dla jego sumy, aby od tej wartości policzyć składkę zdrowotną) oraz KUP.

Razem z kolei składkę zdrowotną, podstawę opodatkowania, podatek, zaliczkę do US oraz kwotę do wypłaty już od zsumowanych przychodów netto.

Przychód

Z tytułu tworzenia programów komputerowych 8000 zł

Za obsługę użytkowników IT 4000 zł

Składki na ubezpieczenie społeczneskładki rentowe

- podstawa wymiaru 8000 zł
- składka emerytalna 8000 zł x 9,76 proc. = 780,80 zł
- składki rentowe
8000 zł x 1,5 proc. = 120 zł
- składka chorobowa8000 zł x 2,45 proc. = 196 zł
razem 1096,80 zł

- podstawa wymiaru 4000 zł
- składka emerytalna 4000 zł
4000 zł x 9,76 proc. = 390,40 zł
- składki rentowe
4000 zł x 1,5 proc. = 60 zł
- kładka chorobowa
4000 zł x 2,45 proc. = 98 zł
razem 548,40 zł

Razem 1096,80 zł + 548,40 zł= 1645,20 zł

Składka na ubezpieczenie zdrowotne

- podstawa wymiaru 12000 zł – 1645,20 zł = 10354,80 zł
- pełna składka zdrowotna 10354,80 zł x 9 proc. = 931,93 zł
- składka zdrowotna do odliczenia z podatku 10354,80 zł x 7,75 proc. = 802,50 zł

Koszt uzyskania przychodu

(8000 zł – 1096,80 zł) x 50 proc. przychodu = 3451,60 zł

dla pensji nieobjętej prawami autorskimi
(4000 zł) są stałe, wynoszą 111,25 zł (zakładamy, że są podstawowe)

Razem 3451,60 zł + 111,25 zł = 3562,85 zł

Podatek dochodowy

- podstawa opodatkowania
12000 zł – (1645,20 zł+ 3451,60 zł + 111,25 zł) = 6791,95 zł,
po zaokrągleniu 6792 zł
- pełny podatek (6792 złx 18 proc.) – 46,33 zł 
(zakładamy, że pracownik złożył PIT 2) = 1176,23 zł
- podatek do odprowadzenia do urzędu skarbowego
1176,23 zł – 802,50 zł = 373,73 zł; po zaokrągleniu 374 zł

Kwota do wypłaty

12000 zł – (1645,20 zł + 931,93 zł + 374 zł) = 9048,87 zł