Dlatego że jeśli podatnik zarejestrował firmę w danym zakresie, to wszelkie usługi, który on obejmuje, rozliczane są jak przychód z działalności gospodarczej. Tymczasem w okresie zawieszenia przedsiębiorca nie ma prawa go osiągnąć.
Potwierdza to [b]interpretacja Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 26 stycznia 2009 r. (ITPB1/415-637a/ 08/WM).[/b] Z pytaniem zwróciła się podatniczka, która od 2006 r. prowadzi działalność opodatkowaną na zasadach ogólnych. Zajmowała się przede wszystkim wykonywaniem projektów wnętrz i mebli oraz nadzorowała ich wykonanie.
W związku z brakiem zleceń spowodowanym kryzysem zmuszona była do zawieszenia działalności. Wyjaśniła jednak, że być może w okresie zawieszenia uda się jej uzyskać drobne zlecenia. Ich wykonanie nie zajmie jednak całego miesiąca.
Chciałaby więc wykonywać je na podstawie umowy o dzieło. Zapytała, czy jest to możliwe? Jej zdaniem przepisy pozwalają na wykonywanie świadczonych wcześniej w ramach zawieszonej firmy usług i płacenie podatku na takich zasadach, jakby nie była przedsiębiorcą.
Izba skarbowa nie zgodziła się z tym stanowiskiem. Wyjaśniła, że w zawartym w art. 10 ust. 1 [link=http://www.rp.pl/aktyprawne/akty/akt.spr?n=1&id=346580]ustawy o PIT[/link] katalogu źródeł przychodów wymienione są m.in. działalność wykonywana osobiście i działalność gospodarcza. Katalog przychodów, które należy zaliczyć do tego pierwszego źródła, jest określony w art. 13 ustawy o PIT.
Zgodnie z pkt 8 tego przepisu są to m.in. przychody z tytułu osobistego wykonywania usług na podstawie umowy-zlecenia lub o dzieło uzyskiwane wyłącznie od osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej. Jest jednak wyjątek.
Przepis ten mówi, że przychodem z działalności wykonywanej osobiście nie są kwoty uzyskane na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej.
W ten niezbyt czytelny sposób wprowadzona została reguła, na mocy której przychody, które co do zasady traktuje się jako osiągnięte z działalności wykonywanej osobiście, należy rozliczyć jak kwoty zarobione w ramach firmy. Dlatego że do przychodów z działalności wykonywanej osobiście nie można zaliczyć kwot uzyskanych na podstawie umów-zleceń i o dzieło, których zakres pokrywa się z przedmiotem prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej.
W konsekwencji każdą, nawet pojedynczą, taką usługę wykonano w czasie zawieszenia działalności należy traktować jako jej podjęcie. W okresie tym podatnik nie może bowiem świadczyć usług będących jej przedmiotem. Ma jedynie prawo wykonywać czynności niezbędne do zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów.
[ramka][b]Jak kwalifikować zarobione kwoty[/b]
Zgodnie z ustawą o PIT zaliczenie przychodów do działalności wykonywanej osobiście zależy od łącznego spełnienia następujących warunków:
- usługę podatnik wykona osobiście (inne osoby nie mogą wykonywać czynności związanych z jej istotą),
- usługa nie wchodzi w zakres prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej,
- umowa-zlecenie (lub o dzieło) została zawarta z osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą, osobą prawną (jej jednostką organizacyjną) lub jednostką organizacyjną niemającą osobowości prawnej.
Umowa może być również zawarta z właścicielem (posiadaczem) nieruchomości, w której lokale są wynajmowane, lub działającego w jego imieniu zarządcy albo administratora, jeżeli podatnik wykonuje usługi wyłącznie dla celów związanych z tą nieruchomością.[/ramka]
