Czy przy przyszłej sprzedaży samochodu niezamortyzowaną wartość powyżej 20 tys. euro można odliczyć, ustalając podatek dochodowy?

Ustalając dochód (lub stratę) ze sprzedaży auta czytelnik powinien kierować się brzmieniem art. 24 ust. 2 updof. Jest nim różnica między przychodem z odpłatnego zbycia a wartością początkową wykazaną w ewidencji środków trwałych, powiększona o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od tego środka trwałego. Art. 22h ust. 1 pkt 1 mówi z kolei, że suma odpisów amortyzacyjnych obejmuje również odpisy, których zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 1 nie uważa się za koszty uzyskania przychodów. Z literalnego brzmienia tych przepisów wynika więc, że przy ustalaniu dochodu ze sprzedaży samochodu osobowego uwzględniamy także odpisy niezaliczone do kosztów podatkowych - odpisy te powiększają nam dochód do opodatkowania. Taką też interpretację przyjmują organy podatkowe (zob. np. wyjaśnienia Urzędu Skarbowego w Nowym Sączu z 31 sierpnia 2006 r., PD-2-415-29-06, czy Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie z 10 maja 2006 r., 1471/DPD1/423/26/06/MK). Oznacza to, że podatnik, który kupi na cele firmy samochód osobowy o wartości ponad 20 tys. euro, może stracić dwa razy - raz nie mogąc zaliczyć do kosztów podatkowych odpisów od nadwyżki wartości ponad tę kwotę i drugi raz płacąc przy sprzedaży podatek od dochodu, który w rzeczywistości się u niego nie pojawił.

Wartość początkowa samochodu to 150 tys. zł. Kurs euro z dnia przyjęcia do używania 3,80 zł, równowartość 20 tys. euro to 76 tys. zł. Odpisy od tej kwoty będą kosztem uzyskania przychodu. Pozostałej wartości: 150 tys. - 76 tys. zł = 74 tys. zł podatnik nie zaliczy do kosztów podatkowych w formie amortyzacji. Przy sprzedaży całkowicie zamortyzowanego auta dochód/stratę wyliczamy następująco:

- przychód ze sprzedaży 40 tys. zł,

- odpisy zaliczone do kosztów podatkowych 76 tys. zł, odpisy niezaliczone do kosztów podatkowych 74 tys. zł, suma odpisów amortyzacyjnych 150 tys. zł,

- dochód: 40 tys. zł - 150 tys. zł + 150 tys. zł = 40 tys. zł.

Gdyby odpisy niezaliczone do kosztów, zamiast powiększać dochód ze sprzedaży, w ogóle nie były brane pod uwagę, podatnik wykazałby na tej transakcji stratę w wysokości 34 tys. zł (40 tys. zł - 150 tys. zł + 76 tys. zł).