Zasady rozliczania w kosztach odsetek od kredytu zależą od tego, kiedy firma oddała inwestycję do używania. Takie wnioski można wyciągnąć z interpretacji Izby Skarbowej w Katowicach.
Wystąpiła o nią spółka z o.o., która buduje centrum handlowo-rozrywkowe. Inwestycję finansuje środkami z kredytu. Ponosi wydatki na obsługę zadłużenia, przede wszystkim odsetki. Jak je rozliczyć w podatkowych kosztach? Spółka podkreśliła, że w okresie realizacji inwestycji odsetki zwiększały jej wartość początkową (która jest podstawą amortyzacji). Dopiero po oddaniu jej do używania zalicza je bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów.
Fiskus przypomniał, że aby rozliczyć środek trwały podatkowo, musimy znać jego wartość początkową. Trzeba więc wyliczyć koszt wytworzenia inwestycji. Zaliczają się do niego m.in. odsetki od kredytu naliczone za okres do dnia przekazania środka trwałego do używania. Oczywiście jeżeli dotyczą zobowiązań związanych z inwestycją.
Skarbówka podkreśliła, że użyte w art. 16g ust. 4 ustawy o CIT sformułowanie „naliczone do dnia przekazania środka trwałego do używania" dotyczy zarówno odsetek zapłaconych przed tym dniem, jak i jedynie naliczonych, nawet jeśli nie zostały jeszcze faktycznie zapłacone.
Odsetki od kredytów zaciągniętych na wytworzenie środków trwałych dzielą się więc na dwa rodzaje:
– naliczone do dnia przekazania inwestycji do używania, powiększają jej wartość początkową,
– naliczone po dniu przekazania inwestycji do używania, nie powiększają jej wartości początkowej, lecz stanowią pośrednie koszty uzyskania przychodów.
Odsetki z pierwszej kategorii mogą być ujmowane w kosztach uzyskania przychodów poprzez odpisy amortyzacyjne. A także przy wyliczaniu dochodu ze sprzedaży środka trwałego. Odsetki naliczone po dniu przekazania inwestycji do użytkowania stanowią natomiast koszty podatkowe w dacie zapłaty lub kapitalizacji.
numer interpretacji: 2461-IBPB-1-2. 4510.841.2016. 1.ANK
