Firmowy najem nieruchomości: Wydatki na ścianki działowe nie od razu są kosztem przedsiębiorcy

Wyjątkiem jest sytuacja, gdy wartość ulepszeń nie przekracza 3500 zł. Wtedy przepisy pozwalają od razu zaliczyć wydatek do kosztów.

Co mówią przepisy

Zgodnie z art. 22k ust. 7 ustawy o PIT nowi podatnicy (którzy rozpoczęli prowadzenie działalności w danym roku) oraz mali podatnicy (czyli tacy, u których wartość przychodu ze sprzedaży wraz z kwotą należnego VAT nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym równowartości 1 200 000 euro, czyli 5 324 000 zł) mogą dokonywać jednorazowo odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych zaliczonych do grupy 3 – 8 Klasyfikacji Środków Trwałych (dalej KŚT) w roku podatkowym, w którym środki te zostały wprowadzone do ewidencji. W ten sposób można zaliczyć do kosztów nie więcej niż równowartość 50 tys. euro rocznie. W 2012 r. limit ten wynosi 222 tys. zł. Przy określaniu tego limitu nie uwzględnia się odpisów amortyzacyjnych od nieprzekraczającej 3500 zł wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. W przypadku spółki niemającej osobowości prawnej kwota limitu dotyczy spółki, a nie wspólników.

Zasad tych nie można stosować do samochodów osobowych. Ponadto z jednorazowej amortyzacji nie skorzysta podatnik rozpoczynający prowadzenie działalności gospodarczej, który w roku rozpoczęcia tej działalności a także w okresie dwóch lat, licząc od końca roku poprzedzającego rok jej rozpoczęcia, prowadził działalność gospodarczą samodzielnie lub jako wspólnik spółki niemającej osobowości prawnej lub działalność taką prowadził małżonek tej osoby, jeżeli między małżonkami istniała w tym czasie wspólność majątkowa.

Takie same zasady zawarte są w ustawie o CIT. Inne są tylko wyłączenia. Jednorazowej amortyzacji nie mogą stosować rozpoczynający działalność podatnicy, którzy zostali utworzeni:

- w wyniku przekształcenia, połączenia lub podziału podatników albo

- w wyniku przekształcenia spółki lub spółek niemających osobowości prawnej, albo

- przez osoby fizyczne, które wniosły na poczet kapitału nowo utworzonego podmiotu uprzednio prowadzone przez siebie przedsiębiorstwo albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty co najmniej 10 tys. euro.

Nie ma wyłączenia

Przepisy nie wskazują więc wprost, czy inwestycja w obcym środku trwałym może być amortyzowana jednorazowo. Skoro jednak nie wykluczają tego, to należy uznać, że jest to możliwe. Niestety, nie dotyczy to każdej inwestycji. Na preferencyjnych zasadach można bowiem zaliczyć do kosztów wyłącznie środki trwałe z grupy 3 – 8 KŚT (z wyłączeniem samochodów osobowych). Problem w tym, że w klasyfikacji tej nie są wyszczególnione rodzaje inwestycji w obcym środku trwałym (w praktyce uwzględnienie wszystkich przypadków, które mogą pojawić się w praktyce, i tak byłoby raczej niemożliwe). W objaśnieniach do rozporządzenia Rady Ministrów z 10 grudnia 2010 w sprawie Klasyfikacji Środków Trwałych (DzU nr 242, poz. 1622) zawarta jest jednak wskazówka, że ulepszenia w obcych środkach trwałych należy klasyfikować do odpowiednich grup w zależności od środka trwałego, którego dotyczą. Oznacza to, że nie można amortyzować jednorazowo inwestycji w:

- gruntach (grupa 0 KŚT),

- budynkach i lokalach oraz spółdzielczych prawach do lokalu użytkowego i spółdzielczych własnościowych prawach do lokalu mieszkalnego (grupa 1 KŚT),

- obiektach inżynierii lądowej i wodnej (grupa 2 KŚT).

Fiskus potwierdza

Potwierdza to interpretacja Izby Skarbowej w Warszawie z 4 kwietnia 2011 r. (IPPB1/415-906/10-3/JB). Pytanie zadał przedsiębiorca prowadzący działalność w formie spółki cywilnej. Spółka ta w wynajmowanym budynku wykonała instalację cieplną i zamontowała urządzenia grzewcze. Izba odpowiedziała, że „inwestycja w obcym budynku, który klasyfikowany jest do grupy 1 KŚT, nie spełnia kryteriów określonych w art. 22k ust. 7 ustawy o PIT, a zatem spółka, w której wnioskodawca jest wspólnikiem, nie może dokonać jednorazowego odpisu amortyzacyjnego tego środka".

Taka wykładnia przepisów wynika także z interpretacji Izby Skarbowej w Poznaniu z 26 czerwca 2008 r. (ILPB1/415-237/08-2/AA). Uznała ona, że spółka, która wykonała fundamenty na zbiorniki z ciekłym azotem i ciekłym tlenem na wydzierżawianym gruncie, może zaliczyć wydatki od razu do kosztów (w postaci jednorazowych odpisów amortyzacyjnych). To dlatego że zbiorniki te wymienione są w grupie 6 KŚT.