Będzie to np. opłata skarbowa za uzyskanie zezwoleń, koncesji czy też od pełnomocnictwa.

Tu także zastosowanie ma zasada określona w art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych – do kosztów można zaliczyć wydatki poniesione w celu osiągnięcia przychodów, zachowania bądź zabezpieczenia źródła przychodów. Podatnik powinien więc wykazać związek poniesionej opłaty skarbowej z działalnością gospodarczą.

Najczęściej opłata skarbowa jest kosztem pośrednim (koszt inny niż bezpośrednio związany z przychodem).

Jeżeli jednak jest związana z nabyciem lub wytworzeniem środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, może być zaliczona do ich wartości początkowej. Dotyczy to jednak tylko opłat związanych bezpośrednio z zakupem lub wytworzeniem składnika majątkowego (np. za zezwolenie na budowę obiektu budowlanego). Często koszt opłaty skarbowej związany jest z czynnościami przeprowadzanymi już po nabyciu składnika majątkowego. Przykładowo może wiązać się z pełnomocnictwem lub odpisami z KRS składanymi przy rejestracji samochodów. Moim zdaniem w takiej sytuacji może być zaliczona do kosztów w dacie poniesienia, w szczególności gdy np. pełnomocnictwo dotyczy wielu pojazdów (choć praktyka pobierania opłaty skarbowej w wielu urzędach miasta lub gminy jest taka, że organ podatkowy wymaga pełnomocnictwa szczegółowego na każdy rejestrowany samochód). Musimy jednak pamiętać, że każdy przypadek powinien być rozpatrywany odrębnie.

Niekiedy opłatę skarbową należy zaliczyć do kosztów w momencie uzyskania przychodu, z którym jest ona związana. Przykładowo w transakcjach leasingowych finansujący ponosząc koszty dodatkowe związane z obsługą przedmiotu leasingu, obciąża nimi korzystającego. Może to być opłata skarbowa związana z czynnościami wykonywanymi przez pełnomocników finansującego w związku z rejestracją samochodów. Moim zdaniem w tym wypadku koszt opłaty należy rozpoznać w momencie osiągnięcia przychodu z tytułu obciążenia tymi kosztami korzystającego (np. na podstawie faktury za czynności związane z obsługą przedmiotu leasingu).

Warto zwrócić również uwagę na postępowanie organów podatkowych, gdy opłata skarbowa związana jest z nabyciem udziałów lub akcji w spółkach prawa handlowego. Jak czytamy w interpretacji Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie z 24 listopada 2005 r. (1472/ROP1/423-269/287/ 05/MC): „wydatki na objęcie lub nabycie udziałów w spółce prawa handlowego stanowią wszelkie wydatki, które są związane bezpośrednio z nabyciem tych udziałów, w tym również te wydatki, których podatnik nie mógł uniknąć w związku z objęciem lub nabyciem udziałów (zobowiązany był je ponieść). Tym samym opłata skarbowa i podatek od czynności cywilnoprawnych mają charakter daniny publicznej i podatnik prawidłowo rozliczający się z fiskusem nie może ich uniknąć. Opłata skarbowa za decyzję prezesa Urzędu Ochrony Konkurencji i Konsumentów, opłata notarialna i podatek od czynności cywilnoprawnych zapłacone przez spółkę przy zakupie udziałów są kosztem uzyskania przychodów, ale dopiero z chwilą sprzedaży udziałów zgodnie z art. 15 ust. 1 w związku z art. 16 ust. 1 pkt 8 ustawy, a w przypadku planowanego połączenia spółek, w świetle art. 16 ust. 1 pkt 8c, z chwilą odpłatnego zbycia udziałów spółki przejmującej lub nowo zawiązanej”.

Koszt ujmujemy w księgach rachunkowych na podstawie otrzymanej faktury, rachunku albo innego dokumentu (w razie braku faktury lub rachunku). Opłata skarbowa ponoszona jest na podstawie polecenia zapłaty (np. na poczcie) lub bezpośrednio z rachunku bankowego podatnika (potrzebne tu będzie potwierdzenie dokonania przelewu – zbiorcze lub dotyczące konkretnej transakcji).

Autor jest doradcą podatkowym, partnerem w firmie KPT Doradcy Podatkowi