W jaki sposób księgować sprzedaż towarów handlowych

- Otworzyłem niewielki sklep z artykułami papierniczymi i biurowymi. Jestem podatnikiem VAT czynnym. Podatek dochodowy rozliczam na zasadach ogólnych (skala podatkowa) prowadząc podatkową księgę przychodów i rozchodów metodą kasową. Sprzedaż towarów jest udokumentowana głównie paragonami fiskalnymi, gdyż odbiorcami są przede wszystkim osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej. Nie otrzymuję zaliczek, a klienci płacą w gotówce lub za pośrednictwem kart płatniczych. Okazjonalnie moje towary, głównie materiały biurowe, będą nabywać firmy i wtedy ich sprzedaż będzie udokumentowana tylko fakturą. Jak w podatkowej księdze przychodów i rozchodów ująć sprzedaż towarów? – pyta czytelnik.

Za przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług (zob. art. 14 ust. 1 w zw. z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT). Przychody ze sprzedaży artykułów papierniczych i materiałów biurowych w prowadzonym przez czytelnika sklepie będą dla niego przychodami z pozarolniczej działalności gospodarczej w kwocie netto, tj. bez należnego VAT.

Uwaga! Za datę powstania przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej, uważa się, stosownie do zasady określonej w art. 14 ust. 1c ustawy o PIT, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi, albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:

1) wystawienia faktury albo

2) uregulowania należności.

Przykład

17 lipca 2017 r. podatnik sprzedał firmie X materiały biurowe za 24,60 zł w tym VAT: 4,60 zł. Sprzedaż udokumentowana została fakturą z 17 lipca 2017 r. nr 1/07/2017. Zapłatę otrzymał gotówką w dniu sprzedaży. 17 lipca 2017 r. z tytułu tej sprzedaży u podatnika powstał przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej w wysokości 20 zł.

Foto: Rzeczpospolita

Co wynika z rozporządzenia

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że czytelnik prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów metodą kasową. Szczegółowe zasady prowadzenia tej księgi regulują przepisy rozporządzenia ministra finansów z 26 sierpnia 2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (tekst jedn. DzU z 2017 r., poz. 728; dalej: rozporządzenie).

Stosownie do § 12 ust. 3 pkt 1 rozporządzenia, podstawą zapisów w księdze są dowody księgowe, którymi są faktury, faktury VAT RR, rachunki oraz dokumenty celne, zwane dalej „fakturami", wystawione zgodnie z odrębnymi przepisami.

Z kolei, w myśl § 20 ust. 1 rozporządzenia, podatnicy, którzy ewidencjonują obrót przy zastosowaniu kas rejestrujących, dokonują zapisów w księdze na podstawie danych wynikających z raportów dobowych, z zastrzeżeniem § 20 ust. 2 rozporządzenia, skorygowanych o kwoty mające wpływ na wysokość przychodu.

W przypadku sprzedaży na rzecz firm, podstawą ujęcia przychodu w prowadzonej przez czytelnika podatkowej księdze przychodów i rozchodów będą zatem wystawione faktury, natomiast w przypadku sprzedaży na rzecz osób fizycznych – raporty dobowe, skorygowane o kwoty mające wpływ na wysokość przychodu.

Sprzedawane artykuły papiernicze i materiały biurowe są w działalności czytelnika towarami handlowymi. Jako towary handlowe należy kwalifikować wyroby przeznaczone do sprzedaży w stanie nieprzerobionym. Towarami handlowymi są również produkty uboczne uzyskiwane przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej (zob. § 3 pkt 1 lit. a rozporządzenia).

Samodzielnie czy z pomocą biura

W razie prowadzenia księgi przez biuro rachunkowe, zapisy są dokonywane w porządku chronologicznym na podstawie dowodów, o których mowa w § 12–16 rozporządzenia, oraz sum miesięcznych przychodów wynikających z ewidencji, o której mowa w § 8 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia, lub danych wynikających z zestawienia, o którym mowa w § 20 ust. 2 rozporządzenia, przekazywanych przez podatnika zgodnie z postanowieniami umowy, w czasie zapewniającym prawidłowe i terminowe rozliczenia z budżetem, lecz nie później niż do 20 dnia każdego miesiąca za miesiąc poprzedni (zob. § 30 ust. 1 rozporządzenia). Zasadę tę stosuje się odpowiednio do podatników prowadzących przedsiębiorstwa wielozakładowe (zob. § 30 ust. 2 i 3 rozporządzenia). Z przedstawionego stanu faktycznego nie wynika, jednak aby czytelnik takie prowadził.

Gdy czytelnik samodzielnie będzie prowadził podatkową księgę przychodów i rozchodów, to zapisów dotyczących przychodów ze sprzedaży przedmiotowych towarów handlowych (artykułów papierniczych i materiałów biurowych) powinien dokonywać:

- w przypadku sprzedaży na rzecz firm udokumentowanych fakturami – na podstawie wystawionych faktur jeden raz dziennie po zakończeniu dnia, nie później niż przed rozpoczęciem działalności w dniu następnym,

- w przypadku sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej – na podstawie danych wynikających z raportów miesięcznych skorygowanych o kwoty mające wpływ na wysokość przychodu, nie później niż do dnia 20 każdego miesiąca za miesiąc poprzedni.

W kolumnie 7

Jak wynika z objaśnień do podatkowej księgi przychodów i rozchodów, kolumna 7 jest przeznaczona do wpisywania przychodów ze sprzedaży wyrobów (towarów handlowych) i sprzedaży usług.