Koszt najmu mieszkania dla pracownika ze składkami, ale bez podatku

Pracownikowi, którego miejsce zamieszkania jest znacznie oddalone od siedziby firmy, pracodawca finansuje koszty zakwaterowania w wynajętym mieszkaniu. Jakie warunki muszą być spełnione, aby takie świadczenie nie podlegało opodatkowaniu? –pyta czytelnik.

Sfinansowanie etatowcowi kosztów zakwaterowania w wynajętym mieszkaniu przez pracodawcę powoduje powstanie u niego przychodu ze stosunku pracy (art. 12 ust. 1 updof). Jego wartość należy ustalić zgodnie z art. 11 ust. 2a pkt 3 updof. Jeżeli przedmiotem świadczeń jest udostępnienie lokalu lub budynku, wartość pieniężną określa się według równowartości czynszu, jaki przysługiwałby, gdyby zawarto umowę najmu tego lokalu lub budynku.

Ile ulgi

Nieodpłatne udostępnienie mieszkania pracownikowi jest zwolnione z podatku dochodowego od osób fizycznych do 500 zł miesięcznie, jeżeli spełnione zostaną warunki z art. 21 ust. 1 pkt 19 updof. Jednym z nich jest to, aby pracownik, który mieszka poza miejscowością (art. 21 ust. 14 updof), gdzie znajduje się zakład, zrezygnował ze stosowania podwyższonych kosztów uzyskania przychodów i nie dostawał dodatku za rozłąkę.

Wartość świadczenia pod kątem podatkowym, jakim jest nieodpłatne udostępnienie lokum, należy doliczyć do przychodów pracownika ze stosunku pracy tylko w części przekraczającej 500 zł. Natomiast w całości stanowi ono podstawę wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne i zdrowotne. Wyjątkiem w takiej sytuacji jest świadczenie w postaci bezpłatnego noclegu zapewnionego podwładnemu w trakcie podróży służbowej, które bez względu na wysokość nie stanowi przychodu podatkowego i nie jest zaliczane do podstawy wymiaru składek ZUS.

Co z ZUS

Podstawę wymiaru składek emerytalnych i rentowej pracowników stanowi przychód w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych (art. 18 ust. 1 ustawy z 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń). Aby natomiast ustalić podstawę wymiaru składki zdrowotnej pracowników, stosuje się przepisy określające podstawę wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe tych osób (art. 81 ust. 1 ustawy z 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych).

Przykład

Na podstawie umowy najmu pracownika firma opłaca mu miesięcznie mieszkanie za 1100 zł (dysponuje nim przez cały miesiąc). We wrześniu 2013 r. jego wynagrodzenie wyniosło 3000 zł. Przysługują mu też koszty uzyskania przychodów w wysokości 111,25 zł oraz kwota zmniejszająca zaliczkę na podatek (46,33 zł). Ponoszony przez pracodawcę koszt zakwaterowania stanowi dla pracownika przychód w wysokości 1100 zł, który do 500 zł jest zwolniony od PIT >patrz rozliczenie.