Zazwyczaj pensje ważnych osób generują wysoki koszt dla firmy, a kwota netto znacząco różni się od brutto. Nie zawsze jednak musi to być tak drogie. Wystarczy inny sposób obsadzenia ich na odpowiedzialnym stanowisku.
- Pan Zbigniew, dyrektor do spraw jakości, którego zatrudniamy na umowę o pracę na czas nieokreślony, został od 1 stycznia 2015 r. powołany uchwałą zgromadzenia wspólników do zarządu. Ma z tego tytułu otrzymywać wynagrodzenie raz na kwartał. Czy powinno być ono oskładkowane? – pyta czytelnik.
Nie.
Gdański oddział ZUS w interpretacji indywidualnej z 3 czerwca 2014 r. (DI/100000/43/666/ 2014) uznał, że art. 6 oraz powiązane art. 11 i 12 ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych pozwalają uznać, że powołanie w znaczeniu bezumownego powierzenia funkcji organu spółki – członka zarządu (na podstawie art. 201 kodeksu spółek handlowych) nie stanowi samoistnego tytułu podlegania ubezpieczeniom, a tym samym nie rodzi obowiązku opłacania składek społecznych. „Przez samo powołanie w rozumieniu ksh członek zarządu spółki z ograniczoną odpowiedzialnością nie staje się więc pracownikiem, zleceniobiorcą czy osobą prowadzącą działalność pozarolniczą" – wyjaśnia ZUS. To samo wynika z wcześniejszej interpretacji ZUS z 19 maja 2014 r. (DI/100000/43/573/ 2014).
Inaczej byłoby, gdyby powołany na funkcję pełnił ją na podstawie umowy o pracę. Wówczas wszystkie osiągnięte z tego przychody podlegałyby obowiązkowym ubezpieczeniom społecznym i zdrowotnemu.
Niezależnie jednak od formy prawnej łączącej członka zarządu ze spółką (umowa o pracę, cywilnoprawna czy akt powołania) otrzymywane przez niego wynagrodzenie należy opodatkować. Jeśli zarządcę powołamy do pełnienia funkcji uchwałą wspólników, osiągany z tego przychód należy zakwalifikować jako ten z działalności wykonywanej osobiście (art. 13 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) i opodatkować stawką 18 proc., pomniejszoną o podstawowe koszty uzyskania przychodu (zgodnie z art. 41 ustawy o pdof). Tak wypowiedział się dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji indywidualnej z 11 lutego 2014 r. (IPTPB1/ 415-695/13-4/MD) i dyrektor IS w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z 24 stycznia 2014 r. (ILPB1/415-2012/13-2/ AMN).
Przykład
Wróćmy do pana Zbigniewa. W marcu 2015 r. oprócz wynagrodzenia z angażu, które wynosi 10 tys. zł (podstawowe koszty uzyskania przychodu, uprawnienie do ulgi podatkowej), otrzyma też 5 tys. zł za pełnienie funkcji w zarządzie. Spójrzmy, jak powinno wyglądać rozliczenie jego przychodów >patrz tabela.
W marcu 2015 r. pan Zbigniew otrzyma na rachunek bankowy 7034,39 zł z umowy o pracę i 4120 zł z racji pełnienia funkcji członka zarządu.
Pod koniec roku przekroczy pierwszy próg podatkowy i z umowy o pracę będzie opodatkowywany 32-proc. stawką. Jednak jego wynagrodzenie jako członka zarządu do końca roku pozostanie w stawce 18 proc., chyba że pracownik złoży oświadczenie o chęci poboru wyższego podatku także od tego wynagrodzenia.
Przykład
Zobaczmy, jak ukształtowałaby się sytuacja materialna pana Zbigniewa w marcu 2015 r., gdyby funkcję w zarządzie pełnił na umowę o pracę na tych samych warunkach finansowych. Łączny przychód w marcu to 15 000 zł (10 000 zł + 5000 zł) - składki społeczne 15 000 zł x 13,71 proc. = 2056,50 zł - podstawa wymiaru składki zdrowotnej 15 000 zł – 2056,50 zł = 12943,50 zł - składka zdrowotna 12943,50 zł x 9 proc. = 1164,92 zł - składka zdrowotna do odliczenia od podatku 12 943,50 zł x 7,75 proc. = 1003,12 zł
- podstawa opodatkowania 12 943,50 zł – 111,25 zł = 12832,25 zł
- podatek naliczony 12832 zł x 18 proc. = 2309,76 zł - podatek pomniejszony o ulgę podatkową 2309,76 zł – 46,33 zł = 2263,43 zł - podatek należny 2263,43 zł – 1003,12 zł = 1260 zł
- kwota netto do wypłaty 15 000 zł – 2056,50 zł – 1164,92 zł – 1260 zł = 10 518,58 zł
Tu na rachunek pana Zbigniewa w marcu 2015 r. wpłynęłoby 10 518,58 zł, czyli o 635,81 zł mniej niż w poprzednim wariancie.
—Justyna Zdrojkowska, starsza specjalistka ds. kadr i płac
