We wniosku o interpretację spółka wyjaśniła, że posiada zakłady (oddziały) położone na obszarze gminy innej, niż właściwa dla jej siedziby. Oświadczyła, że od co najmniej pięciu lat nie składała informacji CIT-ST i CIT-ST/A, ponieważ, w jej ocenie, nie była do tego zobowiązana. Tłumaczyła, że przez cały ten okres nie uzyskiwała dochodu (ani w skali miesiąca, ani w skali roku). Miała stratę. Firma zatrudnia pracowników, którzy w umowach o pracę mają określone miejsce świadczenia pracy inne, niż siedziba pracodawcy. Spółka wskazała, że jej zakłady (oddziały) nie są wyodrębnione organizacyjnie z jej struktury: nie posiadają odrębnego budżetu ani zorganizowania na zasadach ustalonych w regulacjach wewnętrznych tych jednostek. Poprosiła o potwierdzenie, że podatnik, który nie uzyskuje dochodu, nie jest zobowiązany do składania informacji CIT-ST oraz CIT-ST/A.
Fiskus nie zgodził się z takim stanowiskiem. Stwierdził, że o istnieniu zakładu (oddziału) w rozumieniu art. 28 ust. 1 ustawy o CIT, a w konsekwencji o konieczności składania informacji CIT-ST, decyduje określone w umowie o pracę miejsce świadczenia pracy przez pracownika. Przepisy nie pozwalają na uznanie, że ponoszenie przez spółkę straty zwalniało ją z obowiązku składania informacji CIT-ST.
Spór trafił na wokandę, ale Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie oddalił skargę spółki. W jego ocenie, wykładnia językowa spornego przepisu prowadzi do wniosku, że objęci są nim wszyscy ci podatnicy, którzy posiadają zakłady (oddziały) położone na obszarze jednostki samorządu terytorialnego innej niż właściwa dla siedziby podatnika. Podkreślił, że przepis ten nie ustanawia w tym zakresie żadnego wyjątku.
Tak samo uznał Naczelny Sąd Administracyjny. Zgodził się z WSA, że art. 28 ust. 1 ustawy o CIT nie przewiduje wyjątku od reguły składania informacji CIT-ST. Wykładnia językowa uzupełniona wykładnią celowościową oraz systemową zewnętrzną pozwala na stwierdzenie, że wyłączną przesłanką powstania obowiązku złożenia informacji CIT-ST przez podatnika jest posiadanie zakładu (oddziału) na terenie innej jednostki samorządu terytorialnego, niż właściwa dla jego siedziby.
W ocenie NSA wniosek spółki, że ponoszenie przez podatnika straty, tak miesięcznie, jak i w skali roku, zwalnia podatnika z obowiązku składania informacji, jest zbyt daleko idący i nie znajduje potwierdzenia w przepisach. Ani w ustawie o CIT, ani w ustawie o dochodach jednostek samorządu terytorialnego nie ma regulacji wskazujących, że obowiązek sporządzenia i złożenia informacji CIT-ST, jest uwarunkowany jakimkolwiek innym kryterium niż posiadanie przez podatnika zakładu (oddziału).
Jak podkreślił sąd kasacyjny, ustawodawca nie ustanowił wyłączenia obowiązku składania spornego formularza w stosunku do podatników nieuzyskujących dochodów. Wręcz przeciwnie, użycie sformułowania „oraz załączać do zeznania o wysokości dochodu (straty)" prowadzi do wniosku, że obowiązek ten ciąży również na podatnikach osiągających stratę. W konsekwencji, obowiązek złożenia informacji CIT-ST uzależniony jest wyłącznie od stwierdzenia, że podatnik posiada zakłady (oddziały) na terenie innej gminy, niż właściwa dla jego siedziby, bez względu, czy w danym okresie działalności podatnik ten uzyskuje dochody, czy nie.
Wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 26 października 2017 r. (II FSK 2623/15). ©?
Komentarz eksperta
Katarzyna Klimczyk, starszy konsultant w Accreo Sp. z o.o.
W komentowanym wyroku NSA zajął się kwestią obowiązku składania przez spółki, posiadające zakłady bądź oddziały na terenie innych jednostki samorządu terytorialnego, informacji CIT-ST i CIT-ST/A. Skład orzekający jednoznacznie uznał, że podatnicy CIT, którzy mają siedzibę i zakład w różnych gminach, nawet gdy nie osiągają żadnych dochodów, są obowiązani składać informacje potrzebne do ustalenia udziału samorządów w dochodach osiąganych z CIT. Należy niewątpliwie zgodzić się z takim rozstrzygnięciem.
NSA odwołał się w pierwszej kolejności do wykładni językowej art. 28 ustawy o CIT, zgodnie z którym podatnicy, o których mowa, są obowiązani dołączać – do rocznego zeznania bądź w terminie wpłat zaliczek miesięcznych/kwartalnych – informacje na potrzeby ustalenia dochodów JST we wpływach z CIT. Jak słusznie stwierdzono, powyższy przepis nie przewiduje wyjątku od zasady składania informacji CIT-ST wraz z załącznikiem CIT-ST/A. Argumentacja skarżącej spółki, że ponoszenie straty na działalności zwalnia z obowiązku składania tego typu informacji, zdaniem NSA nie znajduje pokrycia w wykładni dokonanej wcześniej przez fiskusa oraz WSA w Warszawie.
Należy także podkreślić, że udział JST we wpływach z podatku dochodowego ustala się proporcjonalnie do liczby osób zatrudnionych na ich terenie na podstawie umów o pracę. Generalnie formularz CIT-ST nie zawiera informacji o tym, czy dany podatnik uzyskuje dochód bądź osiąga stratę. Należy zgodzić się z NSA, że informacja składana w trybie art. 28 ma jedynie ułatwiać ustalenie udziału poszczególnych jednostek samorządu terytorialnego we wpływach z CIT. Powyższe rozstrzygnięcie jest wyraźnym ostrzeżeniem dla podatników, którzy próbują uchylać się od składania informacji, których obowiązek wynika bezpośrednio i wyraźnie z przepisów ustawy o CIT. ?
