- Jesteśmy podatnikiem VAT czynnym. Zamierzamy sprzedać teren budowlany. Czy Przedmiotem dostawy ma być grunt niezabudowany, który jest terenem budowlanym, a więc nie korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT. Czy to oznacza, że do dostawy takiego gruntu zawsze trzeba zastosować podstawową stawkę VAT? – pyta czytelniczka.
Nie.
Od 1 stycznia 2014 r. gdy nie ma możliwości zastosowania zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT, nie oznacza to, że automatycznie należy do dostawy tej nieruchomości stosować podstawową stawkę VAT. Trzeba bowiem jeszcze przeanalizować, czy do dostawy nie znajdzie zastosowania zwolnienie przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT (interpretacja Izby Skarbowej w Warszawie z 10 czerwca 2015 r., IPPP2/4512-225/15-4/AO; interpretacja Izby Skarbowej w Warszawie z 16 lutego 2015 r., IPPP2/443-1232/14-2/AO).
Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2014 r., zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Podatnikowi VAT czynnemu w praktyce trudno jednak będzie spełnić warunki do objęcia dostawy terenu budowlanego zwolnieniem na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, gdyż wymaga to łącznego spełnienia dwóch warunków:
- brak prawa do odliczenia jakiejkolwiek części podatku naliczonego z tytułu nabycia tego gruntu,
- wykorzystywanie przez podatnika dokonującego dostawy gruntu wyłącznie do czynności zwolnionych.
Przykład
Deweloper nabył działki (tereny budowlane). Podatek naliczony przy nabyciu odliczył w całości. Obecnie sprzedaje te niezabudowane działki budowlane. Ich sprzedaż nie będzie mogła skorzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, gdyż przy ich nabyciu deweloperowi przysługiwało prawo do odliczenia VAT.
Przykład
W 2005 r. spółka nabyła grunt rolny przyległy do jej siedziby od osoby indywidualnej, a więc bez VAT. Grunt został ogrodzony siatką i był wykorzystywany jako skład materiałów. Spółka zajmuje się wyłącznie sprzedażą opodatkowaną VAT. W 2012 r. w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego grunt otrzymał przeznaczenie pod zabudowę. Obecnie spółka, z powodu trudności finansowych, zamierza sprzedać grunt. Sprzedaż ta nie skorzysta ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, gdyż co prawda spółka nie miała prawa do odliczenia VAT przy jego nabyciu, ale nie został spełniony drugi warunek, gdyż grunt służył działalności opodatkowanej VAT.
Autor jest doradcą podatkowym
podstawa prawna: art. 43 ust. 1 pkt 2 i 9 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn. DzU z 2011 r. nr 177, poz. 1054 ze zm.)
masz pytanie, wyślij e-mail: tygodnikpodatki@rp.pl
