- Rolnik prowadzi działalność rolniczą i osiąga przychody z działów specjalnych produkcji rolnej. Zajmuje się hodowlą i chowem zwierząt futerkowych (norek). Z działów specjalnych produkcji rolnej płaci podatek dochodowy od osób fizycznych według norm szacunkowych. W roku 2015 rolnik rozliczał podatek dochodowy z działów specjalnych produkcji rolnej według norm szacunkowych, zgodnie z decyzją naczelnika urzędu skarbowego. W 2015 r. rolnik zakończył prowadzenie indywidualnej działalności rolniczej w zakresie hodowli oraz chowu norek, a zwierzęta, które były podstawą wyliczenia podatku dochodowego z działów specjalnych produkcji rolnej za ten rok, podlegającego zapłacie przez rolnika, zostały oskórowane, natomiast skóry tych zwierząt futerkowych stały się towarem handlowym i w takim stanie pozostają do chwili obecnej w gospodarstwie rolnym rolnika. W roku 2016 rolnik chce sprzedać skóry norek. Od 2016 r. prowadzi on księgi rachunkowe. Czy dochód uzyskany przez rolnika w 2016 r. ze zbycia tych skór będzie opodatkowany zgodnie z art. 14 ustawy o PIT? – pyta czytelnik.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że w 2015 r. podatnik prowadził działalność rolniczą i osiągał przychody z działów specjalnych produkcji rolnej – zajmował się hodowlą i chowem zwierząt futerkowych. Rolnik zakończył jednak prowadzenie indywidualnej działalności rolniczej w zakresie hodowli oraz chowu norek i zamierza sprzedać skóry. Rolnik ma wątpliwości, czy dochodu uzyskanego w 2016 r. ze zbycia skór zwierząt futerkowych, które to zwierzęta były podstawą wyliczenia podatku z tytułu działów specjalnych produkcji rolnej rolnika za rok 2015, nie trzeba opodatkować jako przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Gdy nie ma ksiąg

Stosownie do art. 24 ust. 4 ustawy o PIT dochodem (stratą) z działów specjalnych produkcji rolnej jest różnica pomiędzy przychodem z tytułu prowadzenia tych działów a poniesionymi kosztami jego uzyskania, powiększona o wartość przyrostu stada zwierząt na koniec roku podatkowego w porównaniu ze stanem na początek roku i pomniejszona o wartość ubytków w tym stadzie w ciągu roku podatkowego. Dochód z działów specjalnych produkcji rolnej, jeżeli podatnik nie prowadzi ksiąg, o których mowa w art. 15 ustawy o PIT, tj. ksiąg rachunkowych albo podatkowej księgi przychodów i rozchodów, ustala się przy zastosowaniu norm szacunkowych dochodu z określonej powierzchni upraw lub jednostki produkcji zwierzęcej, określonych w załączniku nr 2 ustawy o PIT.

Jeżeli zatem podatnik nie prowadzi podatkowej księgi przychodów i rozchodów lub ksiąg rachunkowych, to dochód ustala się przy zastosowaniu norm szacunkowych, tj. na zasadach ryczałtowo-szacunkowych, zapisanych w art. 24 ust. 4a–4e ustawy o PIT.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że właśnie w ten sposób, tj. według norm szacunkowych, podatnik rozliczył w 2015 r. dochód z działów specjalnych produkcji rolnej (chów norek).

Fiskus musi być poinformowany

Podatnicy, którzy dochody z działów specjalnych produkcji rolnej ustalają przy zastosowaniu norm szacunkowych dochodu z określonej powierzchni upraw lub jednostki produkcji zwierzęcej, określonych w załączniku nr 2 do ustawy o PIT, stosownie do:

- art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT, są obowiązani składać w terminie do 20 stycznia roku podatkowego urzędowi skarbowemu deklarację PIT-6 o rodzajach i rozmiarach zamierzonej produkcji w roku podatkowym,

- art. 43 ust. 3 ustawy o PIT, są obowiązani zawiadomić właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie siedmiu dni o:

1) zaistnieniu zmian w prowadzonej produkcji w stosunku do podanej w deklaracji;

2) zaprzestaniu lub rozpoczęciu w ciągu roku eksploatacji obiektów umożliwiających całoroczny cykl produkcji;

3) rozpoczęciu w ciągu roku podatkowego prowadzenia działów specjalnych produkcji rolnej; w tym przypadku podatnicy ci składają deklaracje PIT-6 o rodzajach i rozmiarach zamierzonej produkcji w tym roku,

- art. 43 ust. 4 ustawy o PIT, są obowiązani wpłacać do kasy lub na rachunek urzędu skarbowego zaliczki miesięczne w wysokości ustalonej decyzją naczelnika tego urzędu skarbowe- go obniżone o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne, o której mowa w art. 27b ustawy o PIT, opłaconej w tym miesiącu przez podatnika w terminach określonych w art. 44 ust. 6 ustawy o PIT.

Zgodnie z deklaracją

Z przepisów ustawy o PIT wynika, że podstawą opodatkowania – obliczoną przy zastosowaniu norm szacunkowych dochodu – jest wyłącznie dochód wynikający z iloczynu właściwej dla danego rodzaju produkcji działu specjalnego normy szacunkowej dochodu i liczby jednostek produkcji, których ta norma dotyczy. Oznacza to, że opodatkowaniu PIT podlega dochód ustalony na dany rok podatkowy w decyzji naczelnika urzędu skarbowego na podstawie wielkości i rodzaju produkcji wskazanych przez podatnika w deklaracji PIT-6 o rodzajach i rozmiarach zamierzonej produkcji, a nie dochód faktycznie osiągnięty.

Danina już została uiszczona

Sprzedaż po 31 grudnia 2015 r. skór pochodzących z norek, od których dochód z działów specjalnych produkcji rolnej został ustalony w 2015 r. na podstawie norm szacunkowych dochodu, nie powoduje powstania ponownie w 2016 r. dochodu z działów specjalnych produkcji rolnej. Dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych dochód ze sprzedaży tych skór zostanie bowiem opodatkowany w rozliczeniu za 2015 r.

Nie decyduje data zbycia

Ustawa o PIT wymienia różne źródła przychodów, wskazując m.in. takie źródła przychodów jak:

- pozarolnicza działalność gospodarcza (zob. art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT),

- działy specjalne produkcji rolnej (zob. art. 10 ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT).

Dany przychód może być zaliczony tylko do jednego źródła przychodów.

Dochód z działów specjalnych produkcji rolnej podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych według norm szacunkowych ustalonych na 2015 r. nawet wówczas, gdy sprzedaż skór wyprodukowanych w 2015 r. nastąpi w 2016 r. Oznacza to, że kwota uzyskana z tej sprzedaży nie będzie stanowiła dla rolnika w 2016 r. przychodu w myśl art. 14 ustawy o PIT, tj. przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Zaprezentowany pogląd podzielają organy podatkowe (zob. m.in. interpretację Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 22 stycznia 2016 r., ITPB1/4511-1072/15/PSZ).

Autor jest doradcą podatkowym