Podatnik przyznał kontrahentowi bonus za zakupy zrobione w III kwartale 2015 r. Czy przyznany bonus podatnik może udokumentować zbiorczą fakturą korygującą z załącznikiem, w którym zostaną wymienione faktury, których dotyczy bonus? – pyta czytelniczka.
W pierwszej kolejności należy wyjaśnić, że tzw. bonusy (premie pieniężne) są najczęściej rodzajem rabatu (zob. przykładowo uchwałę Naczelnego Sądu Administracyjnego z 25 czerwca 2012 r., I FPS 2/12 lub interpretację ogólną ministra finansów z 27 listopada 2012 r., PT3/033/10/423/AEW/12/PT-618). Co prawda od zasady tej istnieją pewne wyjątki (mają one miejsce w przypadkach, gdy w formie bonusu wynagradzane są jakieś świadczenia podmiotu otrzymującego bonus, a nie tylko sam fakt dokonywania zakupów), lecz z treści pytania nie wynika, aby dotyczyło to przedstawionej sytuacji. Zakładam w związku z tym, że przyznany przez podatnika bonus jest właśnie rodzajem rabatu.
Wystarczy pojedynczy dokument...
Rabaty przyznawane do sprzedaży udokumentowanej fakturami są dokumentowane fakturami korygującymi (zob. art. 106j ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT), a jednocześnie dopuszcza się wystawianie zbiorczych faktur korygujących. Jak czytamy w interpretacji Izby Skarbowej w Poznaniu z 18 lipca 2013 r. (ILPP2/443-391/13-4/SJ), „regulacja zawarta w art. 106j ustawy przewiduje możliwość wystawienia faktury korygującej, wskazując jednocześnie minimalny zakres danych, jakie taka faktura powinna zawierać. A zatem podatnicy mogą wystawić fakturę korygującą do wszystkich faktur wystawionych na rzecz jednego odbiorcy (kontrahenta) w danym okresie rozliczeniowym".
...ale to rozwiązanie ma wady
Wystawianie zbiorczych faktur korygujących obarczone jest jednak najczęściej istotną wadą, a mianowicie koniecznością wykazywania na nich wszystkich danych wymaganych dla faktur korygujących (dane te są określone wart. 106j ust. 2 ustawy o VAT). Jak wyjaśniła Izba Skarbowa w Poznaniu w interpretacji z 7 maja 2014 r. (ILPP2/443-95/14-4/Akr): „przepisy nie ograniczają możliwości wystawiania faktur zbiorczych jedynie do przypadków, kiedy rabat dotyczy wszystkich dostaw towarów lub usług dokonanych dla jednego odbiorcy w danym okresie. Jednak tylko w takiej sytuacji faktura korygująca nie musi zawierać wszystkich informacji o fakturze pierwotnej. W pozostałych przypadkach również można wystawiać zbiorcze korekty, ale one muszą zawierać wszystkie elementy wskazane w art. 106j ust. 2 ustawy o VAT" >patrz tabela.
Możliwe uproszczenie
Istnieje jednak wyjątek od tej zasady. Na podstawie art. 106j ust. 3 ustawy o VAT. Jest bowiem możliwość wystawiania uproszczonych zbiorczych faktur korygujących. Takie zbiorcze faktury korygujące mogą być wystawiane, gdy podatnik udziela opustu lub obniżki ceny w odniesieniu do wszystkich dostaw towarów lub usług dokonanych lub świadczonych na rzecz jednego odbiorcy w danym okresie. Uproszczony charakter tych zbiorczych faktur korygujących przejawia się w tym, że nie muszą one zawierać niektórych danych wymaganych dla „zwykłych" faktur korygujących, lecz w zamian muszą zawierać wskazanie okresu, do którego odnosi się udzielany opust lub obniżka >patrz tabela.
