- ABC sp. z o.o. zajmuje się produkcją specjalistycznych urządzeń produkowanych na zamówienie głównie dla firm zagranicznych. Zagraniczni odbiorcy kontrolują proces produkcji, przysyłając swoich pracowników na kilkudniowe pobyty w Polsce. Podczas wizyt obcokrajowców spółka zapewnia im m.in. transport taksówkami (zakup tych usług jest udokumentowany fakturą). Czy spółka ABC postępuje prawidłowo, zaliczając w koszty uzyskania przychodu faktury za transport kontrahentów taksówką? – pyta czytelniczka.
W zasadzie wszystkie wydatki poniesione w prowadzeniu działalności gospodarczej, po wyłączeniu enumeratywnie wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT (odpowiednio art. 23 ustawy o PIT) mogą być uznane za koszt uzyskania przychodów, pod warunkiem, że pozostają w związku przyczynowo – skutkowym z osiągniętymi przychodami, w tym służą zachowaniu albo zabezpieczeniu funkcjonowania źródła przychodów (art. 15 ust. 1 ustawy o CIT).
Opisane w pytaniu wydatki mogą budzić wątpliwości, czy spółka nie powinna ich uznać za reprezentację. A koszty reprezentacji znajdują się w katalogu wydatków, które są wykluczone z kosztów podatkowych. Artykuł 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o CIT wskazuje wśród nich w szczególności wydatki poniesione na usługi gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów, w tym alkoholowych. Koszty reprezentacji są ustawicznym źródłem sporów pomiędzy podatnikami a fiskusem. Ustawa o CIT nie definiuje terminu „reprezentacja". Nie odsyła też do innych przepisów prawa. Zazwyczaj definiuje się reprezentację jako okazałość, wystawność w czyimś sposobie życia, związaną ze stanowiskiem, pozycją społeczną. Przenosząc tę definicję na rozliczenia podatkowe należy uznać, że reprezentacja to występowanie w imieniu podatnika (firmy) wiążące się z okazałością, wytwornością, w celu wywołania jak najlepszego wrażenia przy reprezentowaniu firmy.
Moim zdaniem, w przedstawionym stanie faktycznym wydatki poniesione przez spółkę ABC na transport kontrahentów taksówką nie podlegają wyłączeniu z kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o CIT. Wydatki te są niezbędne z punktu widzenia profilu prowadzonej przez spółkę ABC działalności gospodarczej polegającej na produkcji specjalistycznych urządzeń, w której kontrolowaniu uczestniczą między innymi klienci zamawiający wyroby firmy. Celem tych wydatków nie jest zatem stworzenie dobrego wizerunku spółki ABC ani wykreowanie pozytywnych relacji z kontrahentami. Poniesione wydatki spełniają więc przesłanki wynikające z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, tzn. są poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów. Tym samym mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów na podstawie faktury wystawionej na spółkę ABC. Możliwość zaliczenia wydatków na przejazdy taksówkami dla kontrahentów w podobnym stanie faktycznym potwierdziła Izba Skarbowa w Bydgoszczy w interpretacji z 13 lutego 2014 r. (ITPB3/423-553/13/PS).
—Marcin Szymankiewicz, doradca podatkowy
