CIT: preferencje przy spółce komandytowo-akcyjnej do października 2015

Zgodnie z przepisami ustawy z 8 listopada 2013 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku tonażowym (DzU z 2013 r., poz. 1387) spółki komandytowo-akcyjne (dalej: s.k.a.), które:

- powstały (tj. zostały zarejestrowane w rejestrze przedsiębiorców KRS) przed dniem wejścia w życie tej nowelizacji, czyli przed 12 grudnia 2013 r., lub

- zmieniły rok obrotowy przed 12 grudnia 2013 r.,

– nie były zobowiązane do zamknięcia ksiąg rachunkowych i sporządzenia sprawozdania finansowego. Mogły więc kontynuować swój dotychczasowy rok obrotowy. W efekcie w niektórych przypadkach staną się podatnikami CIT dopiero 1 listopada 2015 r.

Dlaczego to się opłaca

W stanie prawnym obowiązującym przed 1 stycznia 2014 r. spółka komandytowo-akcyjna nie była podatnikiem podatku dochodowego, a opodatkowaniu podlegały przychody wspólników takiej spółki stosownie do ustalonego udziału w zysku spółki. Co więcej, w przypadku akcjonariuszy przychód (dochód) powstawał dopiero w momencie wypłaty dywidendy realizowanej na podstawie uchwały walnego zgromadzenia (por. uchwały Naczelnego Sądu Administracyjnego w składzie siedmiu sędziów z 16 stycznia 2012 r., II FPS 1/11 oraz z 20 maja 2013 r., II FPS 6/12). Akcjonariusze będący osobami fizycznymi rozliczali ten przychód jako przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Do momentu wprowadzenia przepisów nowelizacyjnych dochody spółek komandytowo-akcyjnych korzystały z preferencyjnego opodatkowania. Wspólnicy spółek z „przedłużonym" rokiem obrotowym – w skrajnych przypadkach nawet do końca października 2015 r. – mogą w dalszym ciągu stosować tę możliwość optymalizacji rozliczeń z fiskusem. Skorzystają, jeśli przed zakończeniem roku obrotowego przeprowadzą transakcję o znacznej wartości. Zapłacą bowiem dużo niższy podatek lub nawet nie zapłacą go wcale.

Przykład

ABC sp. z o.o. kupiła pakiet akcji s.k.a., aby zostać jej akcjonariuszem. Następnie wniosła do s.k.a. w formie wkładu niepieniężnego nieruchomość o wartości 3 mln zł. Spółka komandytowo-akcyjna sprzedała przedmiot aportu. Dochód s.k.a. uzyskany ze sprzedaży nieruchomości opodatkowany będzie (jako dochód ABC Sp. z o.o.) dopiero w dniu wypłaty dywidendy. W przypadku podjęcia decyzji o niewypłacaniu dywidendy zysk zatrzymany w s.k.a. np. z myślą o inwestycjach nie podlega opodatkowaniu.

Istotne jest jednak, aby zmiana roku obrotowego przed 12 grudnia 2013 r. była przeprowadzona prawidłowo.

Prawidłowo przedłużony rok obrotowy

Ustawa o rachunkowości zawiera pewne ograniczenia co do możliwości zmiany roku obrotowego, które powinny były być uwzględniane na etapie podejmowania właściwych uchwał przez spółki komandytowo-akcyjne zainteresowane przedłużeniem okresu korzystania z preferencji. W obrocie funkcjonują bowiem spółki, które przedłużyły swój rok obrotowy w sposób niezgodny z przepisami. Zakup takiego podmiotu wiąże się więc z istotnym ryzykiem gospodarczym.

Wbrew obiegowej opinii zmiana roku podatkowego w przypadku spółek komandytowo-akcyjnych nie wymagała zawiadamiania o tym właściwych naczelników urzędów skarbowych. Obowiązek taki spoczywa bowiem na podatnikach, a spółki komandytowo-akcyjne przed wejściem w życie nowelizacji nie były podatnikami podatku dochodowego. W praktyce często jednak składały takie zawiadomienia.

Kapitał zakładowy pokryty tylko w części

Zgodnie z przepisami kodeksu spółek handlowych minimalny kapitał zakładowy w spółce komandytowo-akcyjnej to 50 tys. zł. Do zarejestrowania spółki wystarczy pokrycie go w jednej czwartej. Prawo głosu przysługuje natomiast od dnia pełnego pokrycia akcji, chyba że statut stanowi inaczej. Czy zatem w spółkach, w których brakowało odpowiednich zapisów w statucie, a na dzień podjęcia uchwały o zmianie roku obrotowego kapitał zakładowy nie był pokryty w całości, uchwały takie zostały ważnie podjęte? Uważam, że odpowiednia interpretacja przepisów prawa pozwala przyjąć stanowisko o zgodności z prawem tych uchwał.