Świadczę usługi fryzjerskie. Ewidencjonuję je na kasie fiskalnej. 24 kwietnia 2015 r. (w dniu wykonania usługi) jeden z klientów poprosił mnie o wystawienie faktury, co zrobiłem 30 kwietnia 2015 r. Czy wystawioną fakturę powinienem ująć w podatkowej księdze przychodów i rozchodów? – pyta czytelnik.
Sprzedaż na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej powinna być rejestrowana na kasie fiskalnej stosownie do art. 111 ust. 1 ustawy o VAT. Od 1 marca 2015 r. ewidencjonowanie usług fryzjerskich na kasie jest obligatoryjne – bez względu na wielkość sprzedaży.
Jednak sprzedaż na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej nie musi być obowiązkowo dokumentowana fakturą, chyba że nabywca zgłosi takie żądanie w terminie trzech miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym dostarczono towar lub wykonano usługę. W takim przypadku fakturę wystawia się:
- nie później niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym zrealizowano dostawę towaru lub wykonano usługę – jeżeli żądanie wystawienia faktury zostało zgłoszone do końca miesiąca, w którym dostarczono towar lub wykonano usługę bądź otrzymano całość lub część zapłaty;
- nie później niż 15. dnia od dnia zgłoszenia żądania – jeżeli żądanie wystawienia faktury zostało zgłoszone po upływie miesiąca, o którym mowa powyżej.
Szczególne regulacje dotyczą przypadku, gdy sprzedaż jest udokumentowana zarówno paragonem fiskalnym (zarejestrowana na kasie rejestrującej), jak i fakturą. Ich celem jest uniknięcie podwójnego opodatkowania sprzedaży podatkiem od towarów i usług.
Trzeba dołączyć
Gdy faktura dotyczy sprzedaży zarejestrowanej przy zastosowaniu kasy rejestrującej, do egzemplarza faktury pozostającego u podatnika dołącza się paragon dokumentujący tę sprzedaż (art. 106h ust. 1 ustawy o VAT).
Uwaga! Jeżeli do sprzedaży zarejestrowanej na kasie podatnik wystawi fakturę elektroniczną, to zostawia w dokumentacji paragon dotyczący tej sprzedaży z danymi identyfikującymi tę fakturę (art. 106h ust. 3 ustawy o VAT).
Księguje się dane zbiorcze
Szczegółowe warunki prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów zawiera rozporządzenie ministra finansów z 26 sierpnia 2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (dalej: rozporządzenie).
Podatnicy, którzy ewidencjonują obrót przy zastosowaniu kas rejestrujących:
- ujmują zapisy w księdze na podstawie danych wynikających z raportów dobowych skorygowanych o kwoty mające wpływ na wysokość przychodu (zob. § 20 ust. 1 rozporządzenia),
- mogą księgować operacje w księdze na koniec każdego miesiąca, w terminie określonym w § 30 ust. 1 rozporządzenia, tj. w czasie zapewniającym prawidłowe i terminowe rozliczenia z budżetem, lecz nie później niż do 20. dnia każdego miesiąca za miesiąc poprzedni, na podstawie danych wynikających z raportów miesięcznych skorygowanych o kwoty mające wpływ na wysokość przychodu (zob. § 20 ust. 1 rozporządzenia),
- nie wpisują do księgi kwot wynikających z faktur dokumentujących sprzedaż uprzednio zarejestrowaną przy zastosowaniu kas rejestrujących, natomiast są obowiązani do połączenia w sposób trwały zwróconych oryginałów paragonów fiskalnych z kopiami wystawionych faktur (zob. § 20 ust. 3 rozporządzenia).
Uwaga! Dane wynikające z raportów dobowych lub raportów miesięcznych koryguje się na podstawie odrębnych ewidencji. Korekty, które nie podlegają ujęciu w odrębnych ewidencjach, podatnik opisuje na odwrocie raportu dobowego lub miesięcznego (zob. § 20 ust. 3 rozporządzenia).
Czytelnik powinien więc wprowadzić do podatkowej księgi przychodów i rozchodów dane wynikające – alternatywnie – z raportów dobowych albo raportów miesięcznych, skorygowanych o kwoty mające wpływ na wysokość przychodu. Natomiast nie wpisuje do podatkowej księgi przychodów i rozchodów faktury wystawionej do paragonu fiskalnego. Oryginał paragonu powinien być jednak w sposób trwały połączony z kopią wystawionej faktury.
Przykład
Załóżmy, że czytelnik:
- na udokumentowanie usługi fryzjerskiej wystawił fakturę nr 1/04/2015 r. na kwotę 108 zł, w tym VAT 8 zł,
- w podatkowej księdze ujmuje raporty miesięczne, a nie dobowe, a usługa fryzjerska została wykazana w miesięcznym raporcie fiskalnym nr 89 z 30 kwietnia 2015 r. (łączna wartość raportu: kwota netto 4000 zł, VAT: 320 zł, usługa ta została wcześniej wykazana w dobowym raporcie fiskalnym z 24 kwietnia 2014 r.).
W księdze powinien ująć te zdarzenia >tak jak we wzorze poniżej.
Numerem wpisu w podatkowej księdze przychodów i rozchodów tj. „17/04/2015" należy oznaczyć dowód będący podstawą zapisu, tj. miesięczny raport fiskalny z 30 kwietnia 2015 r. nr 89 (jeśli czytelnik numeruje wpisy w księdze w podziale na poszczególne miesiące i był to u niego 17 wpis w kwietniu 2015 r.). Faktury wystawionej na udokumentowanie usługi fryzjerskiej czytelnik nie ujmuje w podatkowej księdze przychodów i rozchodów. Wynikający z niej przychód jest już ujęty w ramach raportu miesięcznego. Czytelnik musi jednak pamiętać o dołączeniu do faktury oryginału paragonu, który klient powinien mu zwrócić.
Autor jest doradcą podatkowym
Dołączenie paragonu nie zawsze wymagane
Obowiązek dołączania paragonu do egzemplarza faktury pozostającego u podatnika nie dotyczy:
- sprzedaży dokumentowanej fakturą emitowaną przy zastosowaniu kasy rejestrującej, w przypadkach gdy wartość sprzedaży i kwota podatku są zarejestrowane w raporcie fiskalnym dobowym kasy (zob. art. 106h ust. 2 ustawy o VAT),
- przypadku, gdy paragon został uznany za fakturę uproszczoną (zob. art. 106h ust. 4 ustawy o VAT). Paragon może być uznany za fakturę, jeżeli zawiera numer NIP nabywcy, a wartość paragonu nie przekracza 450 zł (ewentualnie 100 euro) (zob. art. 106h ust. 4 ustawy o VAT).
Definicje i obowiązki
Paragon fiskalny to dokument dla nabywcy potwierdzający przeprowadzoną transakcję sprzedaży, wydrukowany przez kasę w momencie sprzedaży.
Raport fiskalny (dobowy, okresowy, w tym miesięczny oraz rozliczeniowy) to dokument fiskalny zawierający dane sumaryczne o obrocie i kwotach podatku za daną dobę lub za wybrany okres w ujęciu według poszczególnych stawek podatku oraz sprzedaży zwolnionej od podatku.
Podatnicy, prowadząc ewidencję:
- wydają nabywcy bez jego żądania paragon fiskalny,
- sporządzają raport fiskalny dobowy po zakończeniu sprzedaży za dany dzień, nie później jednak niż przed zrealizowaniem pierwszej sprzedaży w dniu następnym,
- sporządzają raport fiskalny okresowy (miesięczny) po zakończeniu sprzedaży za dany miesiąc, w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po danym miesiącu.
