Prowadzę sklep internetowy. Wprowadziłam zmianę w regulaminie, przedłużając okres, w którym klienci po zakupie towarów mogą je zwrócić. Mają teraz na to nawet trzy miesiące. Część już zwróciła towary, które kupiłam w 2014 r. Wystawiłam faktury korygujące. Jak powinnam rozliczyć ten zwrot w podatkowej księdze przychodów i rozchodów? – pyta czytelniczka.
Organy podatkowe stoją na stanowisku, że skoro korekty – bez względu na ich przyczynę – dotyczą wcześniejszych zdarzeń, to powinno się korygować wykazywane w przeszłości koszty i przychody. Pogląd taki wyrażany jest nawet odnośnie do spisu z natury sporządzanego na koniec roku przez podatników prowadzących podatkową księgę przychodów i rozchodów (pkpir). Zgodnie z tym stanowiskiem będzie Pani zobowiązana do korekty przychodu ze sprzedaży wykazanej w przychodach w 2014 r. Zmniejszeniu, przez korektę remanentu, będą podlegały także koszty uzyskania tego przychodu.
Nieważna przyczyna zmian
Sprawą taką jak opisana w pytaniu zajmowała się niedawno Izba Skarbowa w Katowicach, wydając interpretację podatkową na wniosek podatnika planującego sprzedaż importowanych towarów (interpretacja z 14 stycznia 2015 r., IBPBI/1/415-1241/14/AP).
Kontrahenci, jak tłumaczył podatnik, będą mieli możliwość zwrotu zakupionych towarów nawet do sześciu miesięcy. Faktury korygujące związane ze zwrotem towarów mogą w związku z tym być wystawione po zakończeniu roku, w którym wykazano przychód z ich sprzedaży, w tym po złożeniu deklaracji PIT-36 uwzględniającej te transakcje.
Na pytanie o korektę przychodu izba odpowiedziała, że „Faktura korygująca nie dokumentuje odrębnego, niezależnego zdarzenia gospodarczego, lecz odnosi się ściśle do stanu zaistniałego w przeszłości. Przyczyny jej wystawienia mogą być zróżnicowane. Niezależnie jednak od przyczyny korekty wskazać należy, że punktem odniesienia dla faktury korygującej jest zawsze faktura pierwotna. Faktura korygująca nie generuje bowiem nowego (innego) momentu powstania przychodu, lecz modyfikuje jedynie »pierwotną« wysokość przychodu. Późniejsze wystawienie faktury korygującej nie powoduje bowiem zmiany daty powstania przychodu, wpływa jedynie na jego wysokość".
W takiej sytuacji trzeba pomniejszyć pierwotnie uzyskane przychody o wartość zwróconych towarów i w konsekwencji dokonać korekt w okresie rozliczeniowym (miesiącu, roku podatkowym), w którym pierwotnie wykazało się przychód.
Procedura dotyczy obu kategorii
Organy podatkowe prezentują w sprawie korekty kosztów uzyskania przychodów stanowisko takie samo jak w przypadku korekty przychodów.
Zgodnie z § 17 rozporządzenia ministra finansów z 26 sierpnia 2003 r. w sprawie prowadzenia pkpir zakup towarów handlowych musi być wpisany do księgi niezwłocznie po ich otrzymaniu, z zastrzeżeniem dla sytuacji prowadzenia księgi przez biuro rachunkowe. Do tych wpisów służy kolumna 10 pkpir.
Dniem poniesienia kosztu jest na podstawie art. 22 ust. 6b ustawy o PIT dzień wystawienia faktury (rachunku) lub innego dowodu będącego podstawą do zaksięgowania tego kosztu.
Rozliczenie kosztu wynikającego z zakupu towarów w roku jego sprzedaży zapewnia mechanizm rozliczania kosztów różnicami remanentowymi. Remanent taki (spis z natury) powinno się sporządzać m.in. na koniec i początek każdego roku i wpisywać do niego m.in. towary handlowe (zgodnie z § 17 rozporządzenia).
Objaśnienia do podatkowej księgi (pkt 21) wskazują, że do wartości spisu z natury na 1 stycznia dodaje się wartość zakupów wykazanych w kolumnie 10 pkpir, a później odejmuje się wartość spisu z 31 grudnia tego roku. Dzięki temu jeśli towar zakupiony w 2014 r. nie zostanie w tym roku sprzedany, pomimo ujęcia jego wartości w kolumnie 10 podwyższającej koszty, to efektywnie nie powiększy kosztu w tym roku.
Podatnik, który zwrócił się z pytaniem do Izby Skarbowej w Katowicach, uznał, że w sytuacji zwrotu w 2015 r. towaru sprzedanego w 2014 r. nie będzie musiał robić korekty spisu. Jego zdaniem zwrot towaru w 2015 r. nie zmieni stanu magazynowego na dzień sporządzenia spisu z natury. Istotą spisu z natury jest odzwierciedlenie stanu faktycznego na konkretny dzień w celu dokonania rozliczeń podatkowych i uzyskania efektu względnej bezpośredniości kosztu, tzn. kosztem w roku 2014 pozostaną jedynie wydatki na towary sprzedane w 2014 r.
Fiskus potwierdza
Izba skarbowa i w tym przypadku uznała, że konieczna jest korekta. Stwierdziła, że „Skoro w interpretacji wydanej w wyniku rozpatrzenia tego samego wniosku (...) wskazano, że w związku ze zwrotem towarów przez nabywcę wnioskodawca zobowiązany będzie pomniejszyć pierwotnie uzyskane przychody o wartość zwróconych towarów i w konsekwencji dokonać stosownych korekt w okresie rozliczeniowym (miesiącu, roku podatkowym), w którym pierwotnie wykaże (wykazał) przychód, to w sytuacji, gdy po zakończeniu roku podatkowego otrzyma zwrot sprzedanych uprzednio (w poprzednim roku) towarów handlowych, winien również dokonać stosownej korekty kosztów uzyskania przychodów związanych ze zwrotem towarów podlegających ujęciu w spisie z natury".
Organ wyjaśnił, że podatnik powinien zrobić korektę spisu z natury sporządzonego na dzień 31 grudnia 2014 r. W konsekwencji, wartość zwróconych towarów poprzez ujęcie w remanencie końcowym zostanie wyłączona z kosztów uzyskania przychodów roku, w którym nastąpiła ich sprzedaż (skorygowana później z powodu ich zwrotu), a jednocześnie poprzez ujęcie w remanencie początkowym następnego roku nastąpi zwiększenie kosztów na dzień 1 stycznia 2015 r. (interpretacja z 14 stycznia 2015 r., IBPBI/ 1/415-1241/14/AP).
Wcześniej, w październiku 2013 r., Izba Skarbowa w Katowicach w sprawie podatnika, który zwrócił towar, również stwierdziła, że powinien on skorygować spis z natury.
W maju 2013 r. podatnik zwrócił towary zakupione w listopadzie 2012 r. Fakturę korygującą sprzedawca wystawił 20 maja 2013 r. Izba potwierdziła, że podatnik powinien pomniejszyć w pkpir wartość zakupu pod datą z listopada 2012 r. (interpretacja z 22 października 2013 r., IBPBI/1/415-751/13/SK). W piśmie czytamy: „Niezbędnym jest również dokonanie korekty wartości remanentu sporządzonego na 31 grudnia 2012 r., w którym przedmiotowe towary, jako niesprzedane, zostały wykazane. W związku z powyższym wnioskodawca, dokonując w 2013 r. korekty ww. wartości, nie jest zobowiązany do korekty złożonego zeznania rocznego za 2012 r., gdyż tak dokonana korekta nie wpłynie na wysokość uzyskanego przez wnioskodawcę w 2012 r. dochodu podatkowego".
