We wrześniu 2011 r.  nabyłem jako osoba prywatna samochód osobowy za 38 000 zł. Nadal mam fakturę potwierdzającą ten zakup. Pieniądze,  za które nabyłem ten pojazd, w całości pochodziły z kredytu udzielonego na 30 miesięcy. Ostatnią ratę kredytu zapłaciłem w marcu 2014 r.  W lipcu br. założyłem działalność gospodarczą i zamierzam wprowadzić ten samochód do ewidencji środków trwałych. Czy ustalając wartość początkową tego pojazdu, mogę uwzględnić wartość z faktury ?i  zapłacone odsetki od kredytu bankowego? –

pyta czytelnik.

Bardzo ważne w przedstawionym w pytaniu stanie faktycznym jest to, że czytelnik w dalszym ciągu dysponuje fakturą potwierdzającą nabycie pojazdu. Nie ma zatem podstaw, aby ustalać jego wartość początkową ?w drodze wyceny. Ta metoda jest stosowana tylko w wyjątkowych sytuacjach >patrz ramka.

Wartość początkową tego pojazdu należy zatem ustalić według zasad ogólnych dotyczących środków trwałych nabytych w drodze zakupu.

Za wartość początkową środków trwałych w razie odpłatnego nabycia uważa się cenę ich nabycia (zob. art. 22g ust. 1 pkt 1 ustawy ?o PIT). Z kolei cena nabycia to kwota należna zbywcy, powiększona o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej do używania, a w szczególności o koszty transportu, załadunku i wyładunku, ubezpieczenia w drodze, montażu, instalacji i uruchomienia programów oraz systemów komputerowych, opłat notarialnych, skarbowych i innych, odsetek, prowizji, oraz pomniejszona o podatek od towarów i usług, z wyjątkiem przypadków, gdy zgodnie ?z odrębnymi przepisami podatek od towarów i usług nie stanowi podatku naliczonego albo podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty należnego podatku ?o podatek naliczony, albo zwrot różnicy podatku w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. W przypadku importu cena nabycia obejmuje cło i podatek akcyzowy od importu składników majątku (art. 22g ust. 3 ustawy o PIT).

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że czytelnik posiada fakturę potwierdzającą nabycie pojazdu wystawioną na kwotę brutto 38 000 zł. W dacie nabycia pojazdu (wrzesień 2011 r.) czytelnik nie prowadził działalności gospodarczej i nie był podatnikiem VAT. To oznacza, że zawarty na tej fakturze VAT nie stanowił dla niego podatku naliczonego. Za wartość początkową pojazdu czytelnik powinien przyjąć zatem jego cenę nabycia brutto, tj. ?38 000 zł.

Dodatkowe koszty ?nie zawsze

Z art. 22g ust. 3 ustawy o PIT wynika, że za cenę nabycia (wartość początkową środka trwałego) uważa się kwotę należną zbywcy, powiększoną m.in. o koszty odsetek. Oznacza to, że w wartości początkowej mogą być uwzględniane np. odsetki od kredytu bankowego, za który został nabyty przez podatnika środek trwały, np. samochód, naliczone do dnia oddania środka trwałego do używania. Chodzi tutaj jednak o sytuację, gdy środek trwały (np. samochód) jest nabywany na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej.  Zarówno auto, jak i zaciągnięty na jego zakup kredyt dotyczyły majątku osobistego czytelnika, który nie prowadził jeszcze wtedy działalności gospodarczej. Ustalając wartość początkową auta, podatnik nie może zatem uwzględnić w niej zapłaconych odsetek od kredytu zaciągniętego na jego zakup naliczonych (i zapłaconych) przed dniem oddania pojazdu do używania jako środka trwałego.

Fiskus potwierdza

Pogląd ten potwierdziła Izba Skarbowa w Katowicach ?w interpretacji z 9 czerwca ?2010 r. (IBPBI/1/415-321/10/ZK), wskazując, że „(...)  do wartości początkowej zakupionego środka trwałego nie można zaliczyć wydatków związanych z zapłaconymi odsetkami od zaciągniętego, a spłaconego już kredytu na zakup przedmiotowego samochodu. Zauważyć bowiem należy, iż ustalenie w 2010 r. wartości początkowej wskazanego we wniosku samochodu osobowego wg jego ceny nabycia z dnia (roku) jego nabycia, stwierdzonej dokumentem zakupu, jest sytuacją szczególną, skutkującą możliwością dokonywania odpisów amortyzacyjnych od znacznie wyższej wartości początkowej tego środka trwałego, niż wynosi jego obecna wartość rynkowa. Uwzględnienie w tej wartości poniesionych przez wnioskodawczynię zapłaconych odsetek od zaciągniętego spłaconego już kredytu na zakup ww. samochodu wskazywałoby na konieczność uwzględnienia również wszelkich innych wydatków (podwyższających co do zasady wartość początkową środka trwałego) poniesionych w okresie po nabyciu samochodu, a przed jego oddaniem do użytkowania, co z oczywistych względów uznać należy za niedopuszczalne. Przyjęcie odmiennego stanowiska skutkowałoby bowiem uwzględnieniem ?w kosztach uzyskania przychodów wydatków, które zostały poniesione w okresie, w którym przedmiotowy samochód wykorzystywany był wyłącznie na cele prywatne. Skoro wnioskodawczyni zdecydowała się ustalić wartość początkową przedmiotowego samochodu w cenie jego nabycia, a więc, jak wskazano, w wartości znacznie wyższej niż jego obecna wartość rynkowa, to nie może w wartości tej uwzględniać wydatków poniesionych po jego nabyciu. Oznaczałoby to bowiem konieczność uwzględnienia także innych »czynników i przesłanek« wpływających w ww. okresie na wartość początkową przedmiotowego środka trwałego (samochodu), tj. zwłaszcza uwzględnienia utraty jego wartości. (...)".

Autor jest doradcą podatkowym

Szacunki przedsiębiorcy tylko wyjątkowo

Jeżeli nie można ustalić ceny nabycia środków trwałych lub ich części kupionych przez podatników przed dniem założenia ewidencji środków trwałych, to wartość początkową tych środków przyjmuje się w wysokości wynikającej z wyceny zrobionej przez podatnika, z uwzględnieniem cen rynkowych środków trwałych tego samego rodzaju z grudnia roku poprzedzającego rok założenia ewidencji oraz stanu i stopnia ich zużycia (art. 22g ust. 8 ustawy o PIT).