Jak z ulgi w VAT na zakup kasy fiskalnej może skorzystać podatnik

Jak z ulgi na zakup kas może skorzystać podatnik, który w składanych deklaracjach VAT wykazuje podatek do zwrotu?

– pyta czytelniczka.

Podatnicy, którzy rozpoczną ewidencjonowanie obrotu i kwot podatku należnego w obowiązujących terminach, mogą odliczyć od tego podatku kwotę wydatkowaną na zakup każdej z kas rejestrujących zgłoszonych na dzień rozpoczęcia (powstania obowiązku) ewidencjonowania w wysokości ?90 proc. jej ceny zakupu (bez podatku), nie więcej jednak niż 700 zł (zob. art. 111 ust. 4 ustawy o VAT). Jest to tzw. ulga na zakup kas.

Trzy warunki

Z ulgi tej korzystać mogą podatnicy, którzy łącznie spełniają trzy warunki określone ?w § 2 ust. 1 rozporządzenia ?w sprawie ulgi na zakup kas. Te warunki to:

1. ?złożenie przez podatnika do właściwego naczelnika urzędu skarbowego, przed terminem rozpoczęcia ewidencjonowania obrotu i kwot podatku należnego, pisemnego zgłoszenia o liczbie kas rejestrujących i miejscu (adresie) ich używania, które podatnik zamierza stosować do tego ewidencjonowania;

2. ?rozpoczęcie ewidencjonowania obrotu i kwot podatku należnego nie później niż w obowiązujących terminach przy użyciu kas rejestrujących nabytych w okresie, kiedy kasy te były objęte ważnym potwierdzeniem ministra właściwego do spraw finansów publicznych;

3. ?posiadanie przez podatnika dowodu zapłaty całej należności za kasę rejestrującą.

Za okres rozpoczęcia ewidencjonowania

Z ulgi na zakup kasy podatnicy VAT czynni (tzw. VAT-owcy) korzystają co do zasady, odliczając kwotę ulgi ?od podatku należnego (zob. art. 111 ust. 4 ustawy o VAT). Odliczenie to może być ujęte w deklaracji VAT-7/VAT-7K/VAT-7D za okres rozliczeniowy, w którym rozpoczęto ewidencjonowanie obrotu ?i kwot podatku należnego, lub za okresy następujące po tym okresie rozliczeniowym (zob. § 3 ust. 1 rozporządzenia ministra finansów z 27 grudnia 2010 r. w sprawie ulgi na zakup kas).

Aby jednak możliwe było odliczenie ulgi na zakup kas (albo chociaż jej części) od podatku należnego, w danym okresie rozliczeniowym musi wystąpić nadwyżka podatku należnego nad naliczonym. ?W okresach rozliczeniowych, w których taka nadwyżka nie występuje, korzystanie z ulgi na zakup kas poprzez odliczenie od podatku należnego nie jest możliwe.

Nie trzeba czekać

Nie oznacza to, że podatnicy VAT czynni, u których nie występuje nadwyżka podatku należnego nad naliczonym, ze skorzystaniem z ulgi na zakup kas muszą czekać aż do pojawienia się takiej nadwyżki. Jak bowiem stanowi § 3 ust. 3 ww. rozporządzenia, gdy kwota podatku naliczonego jest większa albo równa kwocie podatku należnego w danym okresie rozliczeniowym, podatnik może otrzymać zwrot kwoty wydatkowanej na zakup kas rejestrujących.

Wykazanie na tej podstawie kwoty ulgi na zakup kas do zwrotu nie jest jednak możliwe jednorazowo. Jak bowiem wynika z dalszej części § 3 ?ust. 3 rozporządzenia, w danym okresie rozliczeniowym kwota zwrotu nie może przekroczyć równowartości kwot wskazanych w § 3 ust. 3 pkt 1 i 2 tego rozporządzenia >patrz tabela.

Korzystanie z takiej możliwości nie jest uzależnione od wniosku podatnika (podatnik nie musi występować o zwrot) czy zawiadamiania naczelnika urzędu skarbowego. Konieczne jest jedynie wykazanie kwoty zwrotu w poz. 49 deklaracji VAT-7/VAT-7K oraz ?poz. 55 deklaracji VAT-7D.

Przykład

Podatnik składający miesięczne deklaracje VAT-7 rozpoczął ?w lipcu 2014 r. ewidencjonowanie sprzedaży ?na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej. W tym celu nabył kasę rejestrującą za 1350 zł netto. Podatnik spełnia wszystkie warunki uprawniające do skorzystania z ulgi na zakup kas (w wysokości 700 zł; 90 proc. ?z 1350 zł to 1215 zł, a więc wysokość ulgi jest ograniczona do 700 zł – zob. art. 111 ust. 4 ustawy o VAT).

W deklaracji VAT-7 składanej przez podatnika za lipiec 2014 r. wystąpiła nadwyżka podatku naliczonego nad należnym. ?W tej sytuacji podatnik może ?w poz. 55 deklaracji VAT-7 ?za lipiec wykazać do zwrotu ?175 zł. Analogicznie podatnik będzie mógł postępować, składając deklaracje VAT-7 ?za kolejne miesiące, ?jeżeli występować w nich ?będzie nadwyżka podatku naliczonego nad należnym.

Stosowanie § 3 ust. 3 rozporządzenia w sprawie ulgi na zakup kas nie budzi wątpliwości w przypadku korzystania ?z ulgi na zakup jednej tylko kasy rejestrującej. Wątpliwości takie pojawiają się w przypadku podatników korzystających z ulgi na zakup dwóch lub więcej kas rejestrujących. Według mnie uznać należy, że wskazane limity określają nie tyle łączną kwotę, której zwrot jest możliwy w danym okresie rozliczeniowym, lecz kwotę możliwą do zwrotu ?w danym okresie rozliczeniowym przypadającą na jedną kasę. Za wnioskiem tym przemawia sformułowanie „25/50 proc. kwoty odpowiadającej 90 proc. jej ceny zakupu", zamiast ?„25/50 proc. kwoty odpowiadającej 90 proc. ceny ich zakupu".

Niestety, brak jest wyjaśnień organów podatkowych czy orzeczeń sądów administracyjnych rozstrzygających tę kwestię. Dlatego też należy pamiętać, że przyjęcie takiego stanowiska jest obarczone pewnym ryzykiem (bezpieczniejsze jest przyjmowanie, że maksymalna kwota zwrotu na podstawie § 3 ust. 3 rozporządzenia to 175 zł miesięcznie oraz 350 zł kwartalnie również w przypadku korzystania z ulgi za zakup dwóch lub więcej kas rejestrujących).

Przykład

Podatnik składający kwartalne deklaracje VAT-7K rozpoczął ?w czerwcu 2014 r. ewidencjonowanie sprzedaży ?na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej. W tym celu nabył trzy kasy rejestrujące po 1200 zł netto. Podatnik spełnia wszystkie warunki uprawniające do skorzystania z ulgi na zakup kas (w wysokości 2100 zł, tj. 3 x 700 zł; 90 proc. z 1200 zł to 1080 zł, ?a więc wysokość ulgi na poszczególne kasy jest ograniczona do 700 zł – zob. ?art. 111 ust. 4 ustawy o VAT).

W deklaracji VAT-7K składanej przez podatnika za II kwartał 2014 r. wystąpiła nadwyżka podatku naliczonego nad należnym. Uważam, że w tej sytuacji podatnik w poz. 55 deklaracji VAT-7K za II kwartał 2014 r. mógł wykazać 1050 zł ?(3 x 350 zł). Taką samą kwotę podatnik będzie, moim zdaniem, mógł wykazać w deklaracji VAT-7K za III kwartał 2014 r., jeżeli również w tej deklaracji wystąpi nadwyżka podatku naliczonego nad należnym.

Autor jest doradcą podatkowym oraz autorem komentarza do ustawy o VAT