Kwotę podatku naliczonego ?u nabywcy stanowi zryczałtowany zwrot podatku (art. 86 ust. 2 pkt 3 ustawy o VAT). Stosownie bowiem do art. 116 ust. 6 ustawy o VAT zryczałtowany zwrot podatku zwiększa u nabywcy produktów rolnych kwotę podatku naliczonego, o której mowa ?w art. 86 ust. 2 ustawy o VAT, ?w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym zrealizowano zapłatę. Warunkiem jest jednak, żeby:
1) ?nabycie produktów rolnych było związane z dostawą opodatkowaną;
2) ?zapłata należności za produkty rolne obejmująca również kwotę zryczałtowanego zwrotu podatku, nastąpiła na rachunek bankowy rolnika ryczałtowego nie później niż 14. dnia, licząc od dnia zakupu, z wyjątkiem przypadku, gdy rolnik zawarł umowę z podmiotem nabywającym produkty rolne określającą dłuższy termin płatności;
3) ?w dokumencie stwierdzającym dokonanie zapłaty należności za produkty rolne zostały podane: numer i data wystawienia faktury potwierdzającej nabycie tych produktów albo na fakturze potwierdzającej zakup produktów rolnych były podane dane identyfikacyjne dokumentu stwierdzającego dokonanie zapłaty.
Za termin zapłaty uważa się datę wydania dyspozycji bankowej przekazania środków finansowych na rachunek bankowy rolnika ryczałtowego, jeżeli dyspozycja ta została zrealizowana.
Przykład
Jeżeli czytelnik wystawi fakturę VAT RR na udokumentowanie zakupu produktów rolnych od rolnika ryczałtowego, to kwota zryczałtowanego podatku należna temu rolnikowi ?i wynikająca z faktury VAT RR powiększy podatek naliczony czytelnika (jest on podatnikiem VAT czynnym, a działalność gastronomiczna jest opodatkowana VAT). Zapłata należności za produkty rolne, obejmująca również kwotę zryczałtowanego zwrotu podatku, musi jednak nastąpić na rachunek bankowy rolnika ryczałtowego nie później niż 14. dnia, licząc od dnia zakupu. Jeżeli czytelnik uchybi temu 14-dniowemu terminowi lub zapłaci ten podatek gotówką, ?to kwota zryczałtowanego zwrotu podatku nie będzie podlegać odliczeniu od podatku należnego.
Skutki niespełnienia warunków
W aktualnej praktyce organów podatkowych wyrażany jest pogląd, że w sytuacji, gdy nabywcy nie przysługuje prawo do zwiększenia kwoty podatku naliczonego o zryczałtowany zwrot podatku od nabywanych produktów rolnych od rolnika ryczałtowego w związku z niedopełnieniem obowiązków wynikających ?z przepisów ustawy o VAT poprzez niespełnienie warunku sposobu zapłaty należności ?z faktury VAT RR w formie przelewu i uiszczenie jej w formie gotówki, to nieodliczony podatek od towarów i usług, stosownie do art. 23 ust. 1 pkt 43 tiret drugi ustawy o PIT nie stanowi kosztu uzyskania przychodów (interpretacja Izby Skarbowej w Łodzi z 31 stycznia 2014 r., IPTPB1/415-685/13-4/DS).
Dla naszego czytelnika oznaczałoby to, że wynikający ?z wystawionej przez niego na zakup produktów rolnych (np. warzyw) od rolnika ryczałtowego faktury VAT RR zryczałtowany zwrot podatku nie powinien być ujęty w podatkowej księdze przychodów i rozchodów.
W kwocie netto
Dokumentem będącym podstawą do ujęcia w podatkowej księdze przychodów i rozchodów zakupu produktów rolnych od rolnika ryczałtowego są zatem faktury VAT RR, ujmowane w kwocie netto (interpretacja Izby Skarbowej w Warszawie z 11 czerwca 2010 r., IPPB1/415-352/10-2/JB). Z tego względu czytelnik powinien się starać, aby uzyskać niezbędne dane do wystawienia faktury VAT RR na udokumentowanie zakupu od rolnika ryczałtowego.
Autor jest doradcą podatkowym
Rolnik może zrezygnować ze zwolnienia
Rolnik ryczałtowy realizujący dostawy produktów rolnych lub świadczący usługi rolnicze, które są zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT, może zrezygnować ?z tego zwolnienia pod warunkiem złożenia zgłoszenia rejestracyjnego, o którym mowa w art. 96 ust. 1 i 2 ustawy o VAT (zgłoszenie VAT-R). W przypadku osób fizycznych prowadzących wyłącznie gospodarstwo rolne, leśne lub rybackie (ewentualnie osób fizycznych prowadzących wyłącznie działalność rolniczą ?i nieprowadzących gospodarstwa rolnego, leśnego lub rybackiego), za podatnika uważa się osobę, która złoży zgłoszenie rejestracyjne VAT-R. W tych przypadkach zgłoszenie rejestracyjne może być dokonane wyłącznie przez jedną z osób, na które będą wystawiane faktury przy zakupie towarów i usług i które będą wystawiały faktury przy sprzedaży produktów rolnych (zob. art. 43 ust. 3 w zw. ?z art. 91 ust. 1 i 2 oraz art. 15 ust. 4 i 5 ustawy o VAT).
Podatnicy (rolnicy ryczałtowi), którzy zrezygnowali ze zwolnienia ?od podatku, mogą po upływie trzech lat od daty rezygnacji ze zwolnienia ponownie z niego skorzystać. Zwolnienie obowiązuje pod warunkiem pisemnego zawiadomienia naczelnika urzędu skarbowego przed początkiem miesiąca (kwartału), od którego podatnicy ci ponownie chcą skorzystać ze zwolnienia (zob. art. 43 ust. 5 ustawy o VAT).
Definicje z ustawy o VAT
Przez działalność rolniczą rozumie się produkcję roślinną ?i zwierzęcą, w tym również produkcję materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcję warzywniczą, gruntową, szklarniową i pod folią, produkcję roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadowniczą, chów, hodowlę ?i produkcję materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcję zwierzęcą typu przemysłowego lub fermowego oraz chów i hodowlę ryb i innych organizmów żyjących w wodzie, a także uprawy w szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin „in vitro", fermową hodowlę i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie drobiu, hodowlę i chów zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, chów i hodowlę dżdżownic, entomofagów i jedwabników, prowadzenie pasiek oraz chów i hodowlę innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym oraz sprzedaż produktów gospodarki leśnej i łowieckiej, ?z wyjątkiem drewna okrągłego z drzew tropikalnych (PKWiU 02.20.13.0) oraz bambusa (PKWiU ex 01.29.30.0), a także świadczenie usług rolniczych (zob. art. 2 pkt 15 ustawy o VAT).
Gospodarstwo rolne dla celów VAT to gospodarstwo rolne ?w rozumieniu przepisów o podatku rolnym (zob. art. 2 pkt 16 ustawy o VAT).
Przez rolnika ryczałtowego rozumie się rolnika dokonującego dostawy produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej lub świadczącego usługi rolnicze, korzystającego ?ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy ?o VAT, z wyjątkiem rolnika obowiązanego na podstawie odrębnych przepisów do prowadzenia ksiąg rachunkowych (zob. art. 2 pkt 19 ustawy o VAT).
Produktami rolnymi są towary wymienione w załączniku nr 2 do ustawy o VAT oraz towary wytworzone z nich przez rolnika ryczałtowego z produktów pochodzących z jego własnej działalności rolniczej przy użyciu środków zwykle używanych w gospodarstwie rolnym, leśnym i rybackim (zob. art. 2 pkt 20 ustawy o VAT).
